Проблемная ситуация: Каков порядок налогообложения подоходным налогом компенсационных выплат в связи со служебными командировками физических лиц, не состоящих в штате организации?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 июля 1998 г. N 04-04-06

 

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.

Действующим законодательством о подоходном налогообложении физических лиц установлен льготный режим налогообложения компенсационных выплат в связи со служебными командировками в случае, если указанные поездки соответствуют критериям, установленным КЗоТ Российской Федерации и Инструкцией от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351). Согласно Инструкции от 7 апреля 1988 г. N 62 служебной командировкой признается поездка работника (как работающего на постоянной основе, так и совместителя) по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

При этом суммы оплаты расходов в связи с краткосрочными командировками как внутри страны, так и за ее пределы, не превышающие нормы, установленные законодательством Российской Федерации, не облагаются подоходным налогом. Так, в соответствии с положениями пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

Если поездка в другую местность обусловлена производственной необходимостью при выполнении работ по гражданско-правовым договорам, то в этом случае совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, в соответствии с пп."д" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежит уменьшению на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с проездом и наймом жилья.

В иных случаях, не предусмотренных названным Законом, выплаты, связанные с поездкой в другую местность, следует облагать подоходным налогом в установленном порядке.

 

28.07.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ