Проблемная ситуация: Швейцарская фирма поставляет товары российскому предприятию на условиях договоров комиссии. Выручка от реализации товаров перечисляется российским предприятием швейцарской фирме. Облагается ли данная выручка налогом на прибыль в России? Какие документы являются подтверждением ввоза швейцарской фирмой товаров на территорию Российской Федерации?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 августа 1998 г. N 04-06-05

 

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос и по вопросам, относящимся к его компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с положениями Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" доходы иностранного юридического лица от реализации на территории Российской Федерации товаров, ввозимых из-за границы на условиях договоров торгового посредничества (в том числе договора комиссии) с российским предприятием, в целом рассматриваются как доходы иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, и подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке 20%.

Однако согласно п.1 ст.21 "Другие доходы" Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанного 15 ноября 1995 г., положения которого применяются с 01.01.98, право облагать указанные доходы имеет государство, резидентом которого является получатель дохода, независимо от источника их возникновения.

Таким образом, с учетом того, что правила международного договора превалируют над правилами, установленными внутренним законодательством, рассматриваемые доходы швейцарской компании подлежат налогообложению только в Швейцарии, если деятельность этого иностранного юридического лица в Российской Федерации осуществляется не через постоянное представительство.

Порядок налогообложения иностранного юридического лица регулируется положениями гл.6 Инструкции N 34, в соответствии с которыми иностранное юридическое лицо, имеющее право на льготное налогообложение в соответствии с положениями Соглашения об избежании двойного налогообложения, должно направить заявление в местный налоговый орган по форме, указанной в Приложении N 11 к Инструкции N 34. До момента принятия решения местным налоговым органом об освобождении иностранного юридического лица от уплаты налога на доходы, о частичном удержании налога или о возврате излишне уплаченных налогов, лицо, выплачивающее такие доходы иностранному юридическому лицу, обязано удерживать налог с доходов при каждом перечислении платежа.

Для подтверждения ввоза иностранным юридическим лицом товаров на территорию Российской Федерации следует представить грузовые таможенные декларации, копии контрактов, товаросопроводительных документов, спецификаций, при необходимости - сертификатов происхождения товаров.

 

03.08.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ