Проблемная ситуация: Правомерно ли требование ГНИ о включении доходов от аренды в состав налогооблагаемой базы по
налогу на пользователей автодорог при наличии записи в Уставе "и
другие виды деятельности..."?
Согласно п.4.29 Типовых методических
рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ,
утвержденных Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7, возмещаемые
генподрядчику услуги генподряда субподрядчиком должны уменьшать у первого
(генподрядчика) накладные расходы.
Должны ли в таком
случае получаемые от субподрядчика средства в виде компенсации затрат по
ведению генподрядных работ по объекту строительства (так называемый
возврат накладных расходов) облагаться НДС?
Как правильно оформить раздельный учет
затрат в целях применения НДС?
Подлежат ли включению в себестоимость
структурного подразделения, являющегося самостоятельным плательщиком налогов,
отчисления на содержание вышестоящей организации, если да, то какими
документами это необходимо оформлять?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 августа 1998 г. N 04-05-11/97
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно Закону
Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в
Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений)
объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции
(работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой
деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В соответствии с п.21.3 вышеуказанной
Инструкции Госналогслужбы России организации, уставной деятельностью которых
является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга
(кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают
налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
В указанном порядке налог уплачивается
теми организациями, в уставных документах которых имеется запись о
предоставлении в аренду имущества и которые выручку от этой деятельности должны
отражать по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Вместе с тем, если
в Уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не
указано, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта,
арендатор возмещает сверх сумм арендной платы, то отражение указанной
хозяйственной операции в бухгалтерском учете у арендодателя должно
производиться с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)", что влечет за собой возникновение соответствующих налоговых
обязательств.
Если затраты по содержанию объекта,
сданного в аренду, у арендодателя покрываются общей суммой арендной платы, то
указанные расходы следует рассматривать как расходы, связанные с получением
дохода, отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 80 "Прибыли и
убытки" в качестве операционных расходов.
В соответствии с п.4.29 Типовых
методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных
работ, утвержденных Минстроем России от 04.12.95 N БЕ-11-260/7, расходы на
содержание аппарата управления строительной организации относятся на накладные
расходы основного производства структурных подразделений.
Генподрядчики ежемесячно уменьшают
величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков,
списывая их со счета "Общехозяйственные расходы" на счет
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Соответственно,
субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета
"Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Учитывая изложенное, а также принимая во
внимание, что расходы на содержание аппарата управления строительной
организации включаются в себестоимость строительных работ, суммы затрат по
накладным расходам, возмещаемые субподрядчиком генподрядчику, по нашему мнению,
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается порядка ведения раздельного
учета затрат в целях применения налога на добавленную стоимость,
налогоплательщикам следует определять на основании Приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и оформлять такой
порядок организационно-распорядительным документом руководителя организации
(предприятия).
В соответствии с пп."б" п.1 ст.1 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на
прибыль являются филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский)
счет.
Таким образом, фактические расходы
организации на содержание ее аппарата управления могут быть распределены между
филиалами на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28
июля 1994 г. N 100.
При этом следует отметить, что
фактические расходы на содержание аппарата управления головной конторы
юридического лица при необходимости могут быть проверены налоговым органом по
месту его нахождения.
13.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА