Проблемная ситуация: Считаются ли
доходы, полученные от участия в совместной деятельности, заключающейся
исключительно в производстве и реализации с/х продукции, прибылью от реализации
с/х продукции собственного производства и можно ли считать, что согласно п.5
ст.1 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" такие
доходы освобождены от обложения налогом на прибыль?
Возникает ли при
распределении с/х продукции, выращенной в рамках совместной деятельности, у ее
участников обязательство платить какие-либо налоги (налог на прибыль, НДС,
налог на пользователей автодорог) либо такие обязательства возникают только при
дальнейшей реализации продукции третьим лицам, а именно, может ли распределение
плодов (не доходов) между участниками совместной деятельности рассматриваться
как реализация продукции, если она не предназначена для внутреннего потребления участниками?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо ЗАО по вопросам налогообложения, в том числе прибыли (доходов),
полученной от совместной деятельности по производству и реализации
произведенной сельскохозяйственной продукции, и по существу вопросов сообщает
следующее.
1. Налог на прибыль.
В соответствии с
п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552, каждый участник совместной деятельности свою долю прибыли,
полученной в результате такой деятельности, должен включать в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
В соответствии с п.11 ст.2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности
денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное
имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не
подлежат обложению налогом.
При этом объектом налогообложения
является доход, полученный в результате использования указанных средств.
Предприятие, осуществляющее учет
результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику
этой деятельности о суммах причитающейся доли прибыли для учета ее при
налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.
Доходы, полученные
каждым участником при распределении прибыли, образованной в рамках совместной
деятельности, включаются во внереализационные доходы и облагаются налогом в
составе валовой прибыли (дохода) в общеустановленных порядке и размере.
Таким образом,
предприятия любых организационно-правовых форм, не являющиеся в соответствии с
п.5 ст.1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" плательщиками налога от прибыли, полученной от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции и т.д., уплачивают налог на
прибыль от суммы дохода, полученного в рамках совместной деятельности и
включенного в состав внереализационных доходов.
Убытки, полученные от выполнения
договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников -
юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет
участников совместной деятельности.
2. Налог на добавленную стоимость.
Согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" товары (работы, услуги), реализуемые в
рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость.
Согласно действующему законодательству по
налогу на добавленную стоимость этим налогом облагается реализация товаров
(работ, услуг), в том числе передаваемых безвозмездно, независимо от форм
собственности и организационно-правовой структуры налогоплательщиков. В связи с этим при распределении между участниками договора о
совместной деятельности сельскохозяйственной продукции, выращенной в
рамках совместной деятельности, налог на добавленную стоимость подлежит уплате
в бюджет участником совместной деятельности, который в соответствии с договором
ведет общие дела участников договора. При дальнейшей реализации продукции
третьим лицам налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в
общеустановленном порядке.
3. Налог на пользователей автодорог.
В соответствии с
Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации" объектом обложения является выручка, полученная от реализации
продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами
товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и
торговой деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
С учетом этого объектом налогообложения
будет являться выручка от реализации распределенной продукции, выращенной в
рамках совместной деятельности каждым ее участником.
В аналогичном порядке, по нашему мнению,
следует исчислять налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы.
26.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ