Проблемная ситуация: Предприятия передают в Фонд -
некоммерческую организацию - имущество в виде добровольных безвозмездных
взносов, при этом не являются его учредителями. Фонд за плату предоставляет
имущество в пользование, аренду, доверительное управление, а также поручительство
(залог) третьим лицам. Средства Фонда, полученные в результате этих операций,
используются только на уставные цели. Как отразить в бухгалтерском учете Фонда
вышеуказанные операции и получение добровольных безвозмездных взносов от
организаций? Какие налоги следует уплатить?
Будет ли сумма добровольных безвозмездных
взносов увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у Фонда? Будет
ли сумма стоимости этих взносов у передающих имущество предприятий
(организаций) являться благотворительным взносом и уменьшать налогооблагаемую
базу для исчисления налога на прибыль? Обязано ли предприятие (организация),
осуществляющее безвозмездный взнос, заплатить в бюджет НДС, уплаченный им при
приобретении этого имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 августа 1998 г. N 04-02-05/11
В связи с Вашим письмом по вопросам
бухгалтерского учета и налогообложения Департамент налоговой политики по
согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности
сообщает следующее.
1. В соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N
56) для учета добровольных безвозмездных взносов, исходя из условия
деятельности Фонда, применяется счет 87 "Добавочный капитал".
В соответствии с п.3 ст.50 части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации могут
осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это
служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим
целям.
Предоставление поручительства (залога)
третьим лицам за плату, предоставление имущества Фонда в пользование или аренду
и т.п. следует рассматривать как предпринимательскую деятельность, доходы от
которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
2. Согласно п.6 ст.2
Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций
включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий
при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в
уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном
законодательством).
Учитывая изложенное,
а также принимая во внимание, что предприятия и организации, передающие свое
имущество Фонду в виде добровольных безвозмездных взносов, не являются его
учредителями, а полученное Фондом имущество не зачисляется в уставный фонд,
налогооблагаемая прибыль Фонда подлежит увеличению на стоимость полученного
имущества, указанную в акте передачи, но не ниже его балансовой (остаточной)
стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий и организаций.
3. Согласно пп."в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при
исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, предусмотренные
указанным подпунктом.
Учитывая, что в соответствии с
действующим налоговым законодательством цель добровольных безвозмездных
взносов, осуществляемых предприятиями и организациями в пользу Фонда, не носит
характер благотворительности, льгота, предусмотренная согласно пп."в" п.1 ст.6 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций", на указанные предприятия и организации не
распространяется.
4. Согласно пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом
облагаются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров
(работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам. При этом согласно п.10
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" не облагаются налогом средства
учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
В связи с изложенным безвозмездная
передача имущества Фонду предприятиями и организациями, не являющимися его
учредителями, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке, т.е. при исчислении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, сумма
налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщиком при приобретении
передаваемого имущества, подлежит зачету.
28.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ