Проблемная ситуация: Институт является по уставу
государственным унитарным предприятием, бухучет и отчетность ведет как
коммерческая организация. На проведение научных исследований в интересах
государства Центр получает финансирование из федерального бюджета. Кроме того,
Центр, испытывая значительный недостаток в бюджетных ассигнованиях, вынужден
заключать хоздоговоры на выполнение НИОКР для сторонних организаций. Участвуют
ли средства, полученные из федерального бюджета, и расходы, произведенные за
счет этих средств, в формировании финансовых результатов для обложения налогами
на прибыль, на пользователей автодорог, на содержание жилфонда и объектов
социально-культурной сферы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 1998 г. N 04-02-05/11
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо института по вопросу, подлежат ли налогообложению средства целевого
финансирования, поступающие из федерального бюджета, и сообщает следующее.
Согласно Инструкции Госналогслужбы России
от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" к бюджетным организациям относятся
учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично
финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов
(бюджетной сметы).
Если бюджетные организации занимаются
помимо основной деятельности, финансируемой из бюджета, предпринимательской
деятельностью, то они должны вести раздельный учет затрат по основной
(бюджетной) и предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.10 ст.2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
бюджетные учреждения (организации), имеющие доходы от предпринимательской
деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы
превышения доходов над расходами.
Средства полного или частичного
бюджетного финансирования заключенных договоров на выполнение работ по созданию
и разработке научно-технической продукции учитываются на счете 96 "Целевые
финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ.
Одновременно
сообщаем, что применительно к действующему Плану счетов бухгалтерского учета
прямое списание средств целевого финансирования с дебета счета 96 "Целевые
финансирование и поступления" предусмотрено только в случаях направления
указанных средств на осуществление мероприятий целевого назначения, носящих
единовременный характер, таких, как погашение задолженности по заработной
плате, покрытие убытков прошлого года, осуществление капитальных вложений и
т.п.
В соответствии с
п.21.1 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" бюджетные
организации, реализующие продукцию (работы, услуги) и осуществляющие продажу
товаров (работ, услуг), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог
от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы
разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой
деятельности.
При этом п.24 этой Инструкции
предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета
и отчетности.
Аналогично, по нашему мнению, следует
исчислять налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы.
03.09.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ