Проблемная ситуация: Организация импортирует
автомобили с завода-изготовителя с целью их последующей реализации. При
перемещении товара через границу таможенные органы, посчитав стоимость,
заявленную декларантом, заниженной в целях налогообложения и таможенных процедур,
использовали корректировку таможенной стоимости (КТС), увеличивая таможенную
стоимость товара. Правомерно ли включать в покупную стоимость товара НДС,
акцизы, таможенные сборы, а в случае оптовой реализации товара предъявлять к
возмещению НДС, уплаченный на таможне согласно КТС? Каким образом отражается в
бухучете возврат таможенным органом излишне перечисленных таможенных платежей
при неправильном исчислении налога, акциза и пошлин в связи с КТС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 1998 г. N 04-03-08
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с
Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" оборотом, облагаемым этим налогом,
у организаций розничной торговли по товарам, включая импортные, реализуемым по
свободным рыночным (розничным) ценам, является сумма разницы между ценами
реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая
сумму налога. В связи с этим
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по
товарам, реализуемым на территории Российской Федерации в режиме розничной
торговли, включаются в покупную стоимость товаров. Кроме
того, в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256
"О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях
торговли и общественного питания" предприятию торговли при осуществлении
закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным
операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров
включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные
расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
Согласно действующему налоговому
законодательству при реализации на территории Российской Федерации импортных
товаров оптовыми партиями налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным
органам, принимается к возмещению в общеустановленном порядке.
В соответствии с
Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 NN ВЗ-6-03/890, 109
"О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость с 1 января 1997 года" при ввозе товаров по импорту основанием
для регистрации в книге покупок и, соответственно, принятия к зачету сумм
налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации, является таможенная
декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую
уплату налога на добавленную стоимость на таможне, без выписки и оформления
счета-фактуры.
Согласно Инструкции о порядке заполнения
формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2),
утвержденной Приказом ГТК России от 03.03.97 N 97, данные формы являются
неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации. В связи с этим налог на
добавленную стоимость, фактически уплаченный таможенным органам при ввозе на
территорию Российской Федерации товаров, принимается к возмещению в
общеустановленном порядке с учетом откорректированной таможенной стоимости
товаров.
Что касается
отражения в бухгалтерском учете возврата таможенными органами излишне
перечисленных таможенных платежей по налогу на добавленную стоимость, акцизам и
пошлинам в связи с корректировкой таможенной стоимости, то, если возврат
совпадает с периодом начисления налогов или пошлин, такая хозяйственная
операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств и
кредиту счета расчетов с бюджетом. Если же возврат таможенным органом излишне перечисленных
организацией таможенных платежей не совпадает с периодом начисления налогов или
пошлин (возврат таможенных платежей осуществляется в другом отчетном году), то
возвращенные платежи считаются прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном
году, и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств и
кредиту счета прибылей и убытков.
14.09.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА