Проблемная ситуация: В целях усовершенствования
системы налогообложения возможно ли:
заменить платежи в государственные
социальные внебюджетные фонды на единый социальный налог;
пересмотреть систему предоставления льгот
хозяйственным обществам Всероссийского общества инвалидов? Несправедливо
устанавливать критерий для получения льгот - процентное соотношение работающих
инвалидов, кроме специфических общественных организаций инвалидов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 1998 г. N 04-02-05/1
Рассмотрев Ваше письмо, Министерство
финансов Российской Федерации поддерживает идею замены платежей в
государственные социальные внебюджетные фонды на единый социальный налог.
Следует отметить, что принятым в первом
чтении проектом второй части Налогового кодекса в главе "Взносы в
государственные внебюджетные фонды" предусмотрена унификация таких
платежей. Эта унификация заключается в установлении для всех платежей в
государственные социальные внебюджетные фонды единой налоговой базы, порядка и
сроков их уплаты.
Что касается вопроса усовершенствования
системы налогообложения общественных организаций инвалидов и
предприятий, применяющих их труд, то следует сказать следующее.
Статьей 34
Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в
Российской Федерации" предусмотрены льготы по уплате федеральных налогов,
сборов, пошлин и других платежей в бюджеты всех уровней всероссийским
общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их
собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным обществам
и товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада указанных
общественных объединений инвалидов.
Указанное положение Закона нашло
отражение в действующем налоговом законодательстве, в частности, по налогу на
прибыль.
Так, в соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указанные
выше организации, учреждения и предприятия освобождены от налога на прибыль.
Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
(как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 13.05.97 N 579.
Данная норма Закона не устанавливает
какого-либо процентного соотношения числа инвалидов к общей численности
работающих.
Ограничение по
численности работающих инвалидов (не менее 50% от общего числа работников)
введено только для применения льгот по налогу на прибыль для предприятий,
учреждений и организаций, применяющих труд инвалидов, - снижение ставки налога
на прибыль на 50% и полное освобождение от налогообложения прибыли при условии
использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды
инвалидов. Следует сказать, что Федеральным законом
от 24.11.95 N 181-ФЗ льгот для предприятий, применяющих труд инвалидов, не
предусмотрено.
При подготовке проекта Налогового кодекса
были рассмотрены многочисленные обращения благотворительных, общественных и
иных организаций, деятельность которых также направлена на поддержку лиц,
нуждающихся в особой социальной защите со стороны государства (пенсионеров,
ветеранов войны и т.д.), о предоставлении им льгот по налогу на прибыль.
В связи с этим, проектом второй части
Налогового кодекса предусмотрены налоговые скидки российским благотворительным
организациям независимо от их организационно-правового статуса или
наименования.
Согласно Налоговому кодексу
благотворительной организацией признается организация (независимо от ее
организационно-правового статуса или наименования), не преследующая
политических целей, не осуществляющая политической деятельности и
удовлетворяющая всем следующим условиям:
1) эта организация
имеет доходы исключительно за счет добровольных имущественных взносов
физических лиц и (или) организаций, не влекущих возникновение у этих физических
лиц и (или) организаций обязательных прав в отношении этой организации или
имущественных прав в отношении ее имущества, а также доходов от ее
предпринимательской деятельности в виде размещения денежных средств в кредитных
организациях (включая Центральный банк Российской Федерации), передачи имущества в аренду. Проектом Налогового кодекса
предусмотрено, что российские благотворительные организации вправе уменьшить
налоговую базу на сумму полученной прибыли от осуществления такой
предпринимательской деятельности;
2)
благотворительная организация может осуществлять только затраты,
непосредственно связанные с благотворительной деятельностью;
предпринимательской деятельностью в виде размещения денежных средств в
кредитных организациях (включая Центральный банк Российской Федерации),
передачи имущества в аренду; выплатой заработной платы работникам этой
организации или выплатой вознаграждения физическим лицам, привлекаемым для
осуществления благотворительной деятельности по договорам гражданско-правового
характера; приобретением или арендой имущества или
другими расходами, необходимыми для осуществления ее благотворительной
деятельности или функционирования этой организации.
Проектом Налогового кодекса
предусмотрено, что сумма средств, направляемая на благотворительную
деятельность, не может превышать 3 процента от налоговой базы. В настоящее
время рассматривается вопрос о снятии этого ограничения при перечислении
средств государственным и муниципальным организациям здравоохранения,
образования, культуры, искусства, при условии направления средств на основную
деятельность, и Всероссийским организациям инвалидов, при условии направления
средств на социальные нужды инвалидов. Вместе с тем суммарный размер налоговых
льгот в отчетном или налоговом периоде не должен превышать 50 процентов
налоговой базы, исчисленной в соответствии с Кодексом.
12.10.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ