Проблемная ситуация: Облагается ли НДС передача
товарно-материальных ценностей между участниками совместной деятельности,
являющимися плательщиками НДС? Следует ли отражать такую передачу в книге
продаж?
Передача взносов в СД осуществляется
через счета реализации. Возникает ли при этом объект налогообложения по налогам
на пользователей автодорог и на реализацию ГСМ (при передаче ГСМ)?
Работник одного из участников СД
отправляется в командировку. К отчету о командировке прилагаются первичные
документы (билеты, квитанция по проживанию в гостинице и т.д.) по месту
получения подотчетных сумм. Можно ли отнести на затраты в СД другого участника
часть этих затрат, как их рассчитать и подтвердить первичными документами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 1998 г. N 04-03-11
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского
учета и отчетности сообщает следующее.
Согласно действующему законодательству по
налогу на добавленную стоимость этим налогом облагается реализация товаров
(работ, услуг), в том числе передаваемых безвозмездно, независимо от
организационно-правовой структуры налогоплательщика. При этом исключений из
утвержденного порядка исчисления налога на добавленную стоимость при передаче
товаров (работ, услуг) для целей осуществления совместной деятельности
действующим законодательством не предусмотрено. В связи с этим передача
товарно-материальных ценностей между участниками совместной деятельности,
являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, облагается налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с
Порядком составления счетов-фактур, ведения книг продаж и покупок, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об
утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства Российской
Федерации от 02.02.98 N 108 "О внесении изменений и дополнений в
Постановление Правительства РФ от 29.07.96 N 914"), с 1 января 1997 г. каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) на
территории Российской Федерации сопровождается составлением счетов-фактур и регистрацией
их в установленном порядке в книге продаж у поставщика и в книге покупок у
покупателя. При этом для участников совместной деятельности, являющихся
самостоятельными налогоплательщиками, действующим порядком исключений не
предусмотрено.
Согласно Закону
Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в
Российской Федерации" (с учетом последующих изменений и дополнений)
объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы
между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Согласно п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями)
предусмотрено, что сумма налога на пользователей автомобильных дорог
определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности. В бухгалтерском
учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на
счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке
010 формы 02 "Отчет о прибылях и убытках".
Согласно Письму
Минфина России от 24.01.94 N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности
операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" операции по
внесению имущества в качестве вклада в совместную деятельность отражаются с
использованием счетов реализации 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48
"Реализация прочих активов" в зависимости от вида имущества,
подлежащего передаче.
Порядок отражения в бухгалтерском учете
приобретенных организацией товарно-материальных ценностей зависит от изначально
обоснованной цели их последующего предназначения или дальнейшего использования.
В связи с этим, если поступившие товарно-материальные ценности изначально
предназначены организацией для последующей продажи, то они учитываются на счете
41 "Товары", а их реализация в бухгалтерском учете отражается на
счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и, соответственно,
возникает объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог. Если
товарно-материальные ценности изначально предназначены для использования в
производственных или других хозяйственных целях, то они учитываются в
бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы". Списание с баланса в
этом случае отражается с использованием счета 48 "Реализация прочих
активов".
В аналогичном порядке исчисляется налог
на реализацию горюче-смазочных материалов.
Что касается первичных документов
(билеты, квитанции за проживание в гостинице и др.), то они принимаются к учету
только у одной организации.
13.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА