Проблемная ситуация: Каков порядок налогообложения
доходов от операций с ценными бумагами одного эмитента у профессионального
участника рынка ценных бумаг (инвестиционной компании) в 1996-1997 гг.? Обязана
ли эта компания вести учет прибыли и убытка в целях налогообложения по каждой
сделке? Уменьшается ли налогооблагаемая база на сумму убытка от сделок в
пределах одного эмитента? Относится ли это к налогооблагаемой базе по ГКО в
пределах одной серии?
Обязаны ли профессиональные участники
рынка ценных бумаг увеличивать налогооблагаемую базу на сумму убытка от
реализации ГКО по сериям, эмитированным до 21.01.97, доход по которым в то
время налогом не облагался?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 1998 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает
следующее.
Ценные бумаги в соответствии со ст.142
Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к имуществу.
Определение доходов при реализации ценных
бумаг осуществляется в соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от
27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций". Доход исчисляется в виде разницы между ценой реализации и
первоначальной стоимостью ценной бумаги. Федеральным законом от 31 июля 1998 г.
N 141-ФЗ уточнен порядок исчисления дохода: при реализации ценных бумаг
разрешено уменьшать доход также на расходы, связанные с их приобретением и
реализацией.
В 1996-1997 гг. по операциям с ценными
бумагами не предусматривалось принятие убытков при реализации ценных бумаг ниже
их балансовой стоимости. По операциям, совершаемым после
вступления в действие Федерального закона N 141-ФЗ (5 августа 1998 г.), убытки
по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам, полученные от их
реализации по цене ниже первоначальной цены приобретения, но не ниже рыночной
цены с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценной бумаги, могут
уменьшать доход, полученный от реализации данной категории ценной бумаги.
Исходя из того, что в целях
налогообложения доход (убыток) определяется по каждой сделке, налогоплательщик
обязан вести учет совершаемых им операций не только в разрезе эмитентов и видов
ценных бумаг, но и по каждой конкретной операции.
Что касается исчисления налогооблагаемой
базы по операциям, совершаемым с государственными краткосрочными бескупонными
облигациями (ГКО), то в целях налогообложения процентным доходом по этим
бумагам признается разница между ценой реализации и ценой приобретения (с
учетом затрат по приобретению и реализации). По облигациям, эмитированным до 21
января 1997 г., к доходам, полученным в виде процентов, применялась ставка 0
процентов. Поскольку по ГКО весь полученный при реализации доход признавался
процентным доходом, то в случае, если при реализации был получен убыток, этот
убыток не должен был уменьшать доход, полученный от реализации ГКО по другим
операциям, а также не мог быть отнесен на уменьшение дохода, полученного по
другим ценным бумагам. В связи с этим при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль балансовая прибыль,
исчисленная по правилам бухгалтерского учета, должна быть скорректирована
(увеличена) на сумму убытков по ГКО с учетом требования налогового
законодательства.
01.12.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ