Проблемная ситуация: Российскому банку предоставлен
кредит от синдиката иностранных банков. Договор заключен с иностранным банком -
организатором синдиката и предусматривает уплату следующих платежей:
- процентов за пользование кредитом;
- комиссии за организацию кредита;
- возмещения расходов по проведению
переговоров с другими банками-нерезидентами;
- платы за юридические и нотариальные
услуги по заключению кредитного договора.
Все перечисленные платежи в соответствии
с международной банковской практикой являются неотъемлемой частью кредитного
договора и рассматриваются как плата за предоставление кредита.
Облагаются ли данные платежи НДС?
2. Банк выплачивает комиссионное
вознаграждение иностранным брокерским компаниям за услуги по купле-продаже
ценных бумаг и иностранной валюты на биржах, расположенных за границей.
Облагаются ли НДС указанные комиссии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
1. По вопросу налогообложения
синдицированного кредита.
Пунктом 5 ст.4
Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что
для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого налогом на
добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и
покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из
которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг).
В связи с тем что выплата доходов
(процентов) иностранному заимодавцу за пользование кредитом является услугой по
предоставлению заемных средств, которая не относится к услугам, перечисленным в
пп."а"-"г"
п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость", место реализации указанной услуги определяется в
соответствии с пп."д" п.5 ст.4 этого Закона
как место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего
услуги.
В связи с изложенным доход, выплачиваемый
иностранному юридическому лицу - нерезиденту в виде процентов по кредитному
договору, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является.
Стороны в кредитном договоре вправе по
соглашению между собой определить содержание договора, в том числе его предмет,
а также права и обязанности сторон. Предоставление по договору определенных
услуг, выходящих за рамки существа кредитных правоотношений, может иметь
возмездный характер и устанавливаться договором (смешанный договор). При этом
согласно ч.3 ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям
сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о
договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.
Согласно пп."г" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" местом
реализации юридических услуг, в т.ч. нотариальных,
является место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель
этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец в другом.
В связи с этим доход, выплачиваемый
иностранному банку - нерезиденту, в виде платы за юридические и нотариальные
услуги, предусмотренные по кредитному договору, но оказанные не иностранным
банком, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации.
Что касается услуг
по организации кредита и проведению переговоров по их предоставлению, а также
юридических услуг, оказанных иностранным банком, то, по нашему мнению, эти
услуги можно отнести к услугам вспомогательного характера по отношению к
кредитному договору и согласно п.5 ст.4 указанного Закона местом их реализации
признать место реализации услуги по предоставлению заемных средств (кредита). В связи с этим доход, выплачиваемый иностранному банку - нерезиденту,
в виде комиссии за юридические услуги, организацию кредита и возмещение
расходов по проведению переговоров, объектом обложения налогом на добавленную
стоимость не является.
2. По вопросу налогообложения брокерских
услуг.
Если иностранный
брокер - нерезидент на основании заключенного с российским банком договора
осуществляет гражданско-правовые сделки с ценными бумагами или валютой в
качестве поверенного или комиссионера (как предусмотрено ст.3 Федерального
закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"), то,
поскольку Российская Федерация не является местом экономической деятельности
иностранного брокера, услуги брокера-нерезидента по купле-продаже ценных бумаг
или валюты налогом на добавленную стоимость в
Российской Федерации не облагаются. В связи с этим доход, выплачиваемый
иностранному брокеру - нерезиденту в виде вознаграждения по договору поручения
или комиссии, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является.
Если иностранный брокер - нерезидент
оказывает российскому банку услуги, связанные с поиском контрагентов для
заключения договоров купли-продажи ценных бумаг или валюты между банком и
контрагентом, то такие услуги можно определить как маркетинговые, то есть
относящиеся для целей применения налога на добавленную стоимость к пп."г" п.5 ст.4 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость". В этом случае российскому банку следует уплатить налог на
добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения, перечисляемого
иностранному брокеру - нерезиденту за оказанные услуги.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
16.12.1998