Проблемная ситуация: Какие льготы имеют религиозные
объединения и их подразделения при реализации соответствующих услуг,
изготовлении и реализации предметов культа, печатной продукции? Возможны ли
дополнительные льготы для предприятий, учредителем которых является религиозное
объединение, при реализации работ и услуг этому объединению, а также при
взаиморасчетах между подразделениями религиозных объединений? Могут ли
религиозные объединения быть освобождены от уплаты налога на пользователей
автодорог?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 1996 г. N 04-03-07
В связи с Вашим письмом по вопросам
налогообложения религиозных объединений и их предприятий Министерство финансов
Российской Федерации сообщает.
Согласно Закону Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" от этого налога освобождаются услуги
религиозных объединений.
В соответствии с Инструкцией
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" под услугами
религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний, а
также изготовление и реализацию указанными объединениями предметов культа и
религиозного назначения.
Учитывая изложенное, предложение об
освобождении от налога на добавленную стоимость предметов культа и религиозного
назначения, изготавливаемых, ремонтируемых и реализуемых хозяйственными
товариществами и обществами, учредителями (участниками) которых являются
религиозные объединения, не может быть поддержано, как противоречащее Закону
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Что касается
печатной продукции, то согласно Федеральному Закону от 30.11.95 N 188-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации
о налогах" обороты по реализации продукции средств массовой информации,
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также
редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и
журнальной продукции с 1 января 1996 г.
до 31 декабря 1998 г. от налога на добавленную стоимость освобождены.
Согласно Закону Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на
добавленную стоимость являются полные товарищества, реализующие товары (работы,
услуги) от своего имени, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения
предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги). В связи с этим,
предложение о внесении в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" поправки, предусматривающей освобождение от уплаты
этого налога хозяйственных обществ (товариществ), участником (учредителем)
которых являются религиозные объединения, при реализации товаров, оказании
услуг данному религиозному объединению (его структурному подразделению, либо
соответствующему региональному религиозному объединению и его
структурным подразделениям), а также при взаиморасчетах между структурными
подразделениями религиозных объединений не может быть поддержано.
В соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не подлежит
налогообложению прибыль религиозных объединений и предприятий, находящихся в их
собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов
культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направленной на
осуществление уставной деятельности этих объединений. Указанная норма закона
действует и в настоящее время.
Инструкция Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" издана в
соответствии с указанным законом и может быть уточнена лишь в случае внесения
соответствующих поправок в налоговое законодательство.
Согласно п.4 ст.12 Закона Российской
Федерации "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью
освобождены религиозные объединения, на земле которых находятся используемые
ими культовые здания, охраняемые как памятники культуры и архитектуры.
Данная норма действует в том случае,
когда религиозное объединение является собственником, пользователем или
владельцем этих земель.
В случае, когда собственником,
пользователем или владельцем земли является предприятие, входящее в состав
религиозного объединения, оно будет являться плательщиком земельного налога.
При аренде земли религиозным объединениям
и предприятиями, входящими в его состав, арендная плата уплачивается согласно
договору аренды.
Министерство финансов Российской
Федерации поддерживает предложение об освобождении
религиозных организаций от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог
по выручке от реализации предметов культа и религиозного назначения, для
чего необходимо внести соответствующие изменения в действующее
законодательство.
В Государственной Думе Федерального
Собрания Российской Федерации находится на рассмотрении проект Федерального
Закона "О дорожных фондах", внесенный Комитетом по промышленности,
строительству, транспорту и энергетике.
По нашему мнению, представляется
возможным включить в названный законопроект дополнение в части освобождения от
уплаты налога на пользователей автомобильных дорог религиозных организаций по
выручке от реализации предметов культа и религиозного назначения.
12.01.96 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ