Проблемная ситуация: После финансового кризиса 17
августа 1998 г. у банков возникли значительные положительные курсовые разницы
от переоценки валюты. Возможно ли в связи с этим изменение порядка
налогообложения курсовых разниц, образующихся при совершении операций с иностранной
валютой, а также распространение порядка налогообложения курсовых разниц по
валюте (в частности, Письма ГНС России от 2 октября 1998 г. N ВНК-6-05/689@) на
операции с драгметаллами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 1999 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения курсовых разниц, образующихся у банков при
совершении операций с драгоценными металлами и валютой, и по существу вопроса
сообщает следующее.
1. В соответствии со ст.5 Федерального
закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским
операциям, т.е. непосредственно к основной деятельности банка.
Таким образом,
доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных разниц при
покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса,
установленного Банком России, для кредитных организаций являются доходами,
учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в
соответствии с п.10 разд.I Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, а именно, доходами
от проведения банком операций с иностранной валютой.
При этом доходы, полученные банком в
иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов.
Для целей налогообложения таких доходов
(доходов от курсовых разниц) кредитная организация имеет право применять
положения Письма Госналогслужбы России от 2 октября 1998 г. N ВНК-6-05/689@
"Об уплате налога на прибыль с курсовых
разниц".
Актуальность проблемы
резкого изменения курса рубля по отношению к доллару начиная с 17 августа 1998 г. создала необходимость принятия поправок в
действующее налоговое законодательство, которые бы смягчили негативные
последствия финансового кризиса для российских предприятий.
В связи с этим Правительством Российской
Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации подготовлен
и направлен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации
проект федерального закона "О внесении дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Указанным законопроектом предлагается при
исчислении налога на прибыль по итогам за 1998 г. по предприятиям, имеющим за
период с 17 августа по 31 декабря 1998 г. превышение положительных
курсовых разниц над отрицательными, уменьшать налогооблагаемую базу на сумму
такого превышения. В то же время разрешается учитывать превышение отрицательных курсовых разниц над положительными,
образовавшееся за указанный период.
2. По вопросу налогообложения курсовых
разниц, образующихся от операций с драгоценными металлами, сообщаем, что
кредитные организации, руководствуясь нормативными актами Центрального банка
Российской Федерации, осуществляют операции с драгоценными металлами, включая
их переоценку, в валюте Российской Федерации, т.е. безотносительно курса рубля
к иностранным валютам, котируемым Центральным банком Российской Федерации.
Для изменения
порядка налогообложения прибыли (дохода) от операций с драгоценными металлами в
соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 2 октября 1998 г. N
ВНК-6-05/689@ "Об уплате налога на прибыль с курсовых разниц"
Центральному банку Российской Федерации необходимо изменить учет операций с
драгоценными металлами по аналогии с порядком учета, установленным Указаниями
Банка России от 30 сентября 1998 г. N 367-У "О порядке учета курсовых разниц по валютным
операциям в кредитных организациях".
В настоящее время учет операций с
драгоценными металлами, включая их переоценку, отражается на счетах
бухгалтерского учета кредитными организациями в валюте Российской Федерации,
что не дает оснований для распространения нормы, касающейся налогообложения
курсовых разниц по валютным операциям, на операции с драгоценными металлами.
Центральному банку
Российской Федерации, по нашему мнению, следует изменить методику ведения
бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами, отражая в балансе
изменения цены на драгметаллы, исходя из изменений курса доллара США (фунта
стерлингов) относительно рубля либо исходя из изменений котировок стоимости 1
тройской унции драгоценных металлов на лондонском рынке (в долларах США или
фунтах стерлингов) и изменений, соответственно, курса доллара США (фунта стерлингов) относительно рубля.
08.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ