Проблемная ситуация: 1. В соответствии со ст.12 Закона
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма прибыли
(дохода), полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли,
подлежащую налогообложению в РФ, и учитывается при определении размера налога. В связи с этим просим разъяснить, идентичны ли понятие "сумма
прибыли (валовая прибыль)", предусмотренное п.п.1 и 2 ст.2 Закона, и
понятие "общая прибыль", предусмотренное ст.12 Закона?
2. Подлежит ли уменьшению валовая прибыль
предприятия в соответствии с абз.1 п.8 ст.2 Закона N 2116-1 на суммы дохода в
виде дивидендов по акциям предприятия-эмитента, расположенного за пределами РФ?
По какой ставке взимается налог с доходов по акциям, если предприятие-эмитент
находится за пределами РФ?
3. Имущество, передаваемое учредителем в
качестве вклада в уставный капитал, НДС не облагается. Суммы налога, уплаченные
поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), а также при приобретении
объектов основных средств в установленном законом порядке, в соответствующем периоде
отнесены на расчеты с бюджетом. Как учесть НДС по основным средствам,
построенным хозспособом?
4. Как определяется объект по налогу на
пользователей автодорог и налогу на содержание жилфонда и объектов
социально-культурной сферы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросам трактовки отдельных положений налогового
законодательства и по существу сообщает следующее.
1. Применительно к нормам Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
понятия "валовая прибыль" и "общая прибыль" идентичны.
Сумма прибыли (доходов), полученная за пределами Российской Федерации,
включается в общую (валовую) сумму прибыли, подлежащую налогообложению в
Российской Федерации.
2. Что касается доходов (включая
дивиденды), полученных за пределами Российской Федерации, то в этом случае
порядок налогообложения таких доходов регулируется ст.12 указанного Закона.
Причем такие доходы не уменьшают валовую прибыль предприятия, а включаются в
общую (валовую) прибыль предприятия, подлежащую налогообложению в Российской
Федерации, и подлежат налогообложению по общей ставке (35 процентов).
3. В соответствии с п.2
ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет,
определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными
поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых
относится на издержки производства и обращения.
Согласно пп."в" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" средства учредителей, вносимые в уставные фонды, налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
Кроме того,
согласно п.3 Письма Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную
стоимость и акцизами" в случае отпуска товарно-материальных ценностей на
непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится
восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета источников их
покрытия (финансирования).
С учетом изложенного при передаче
основных средств, МБП, материалов, готовой продукции предприятием-учредителем в
уставный фонд суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и
возмещенные из бюджета налогоплательщику, восстанавливаются на расчеты с
бюджетом за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В случае, если
основные средства, ранее используемые в производственных целях, по которым
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, отнесены на
расчеты с бюджетом, передаются предприятием-учредителем в уставный капитал
другого предприятия (организации), сумма налога, приходящаяся на остаточную
стоимость переданных в уставный капитал основных средств, должна быть
восстановлена на расчеты с бюджетом.
Одновременно авторам письма сообщается,
что по объектам капитального строительства, построенным хозяйственным способом,
суммы налога на добавленную стоимость, начисленные и уплаченные в бюджет при
выполнении работ собственными силами, относятся на увеличение их балансовой
стоимости.
4. Согласно Закону
Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"
объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы
между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Аналогично исчисляется налог на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
04.03.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ