Проблемная ситуация: Российское предприятие (агент)
работает на основании агентского договора с нерезидентом (принципалом). Агент
закупает сырье на территории РФ, перерабатывает сырье в готовую продукцию,
заключает экспортный контракт с инофирмой (в данном случае это принципал) и
вывозит продукцию за пределы территории государств - участников СНГ.
В стоимость экспортного контракта
включена стоимость сырья, приобретенного в интересах принципала, агентское
вознаграждение за оказанные услуги по обработке сырья.
Являются ли в этом случае услуги по
обработке давальческого сырья экспортируемыми для целей налогообложения?
В случае, если
инофирма (принципал) перечисляет на валютный счет агенту авансовые платежи,
можно ли их рассматривать в режиме средств сумм по поручениям, а не в режиме
средств, связанных с расчетами по оплате товаров, и не облагать эти платежи
НДС?
По какому курсу агент должен платить НДС,
если отгрузка продукции и агентских услуг прошла в одном отчетном периоде,
оплата - в другом, а расчет НДС и перечисление в бюджет - в третьем? Выручка на
предприятии учитывается по оплате.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 1999 г. N 04-03-08
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании
услуг по обработке давальческого сырья и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
учетом изменений и дополнений) этим налогом облагаются обороты по реализации на
территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Кроме того, согласно действующему порядку
применения налога на добавленную стоимость для целей налогообложения
экспортируемыми считаются работы и услуги, предусмотренные п.14 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость". Данным пунктом Инструкции не
предусмотрено отнесение услуг по переработке давальческого сырья, закупленного
на территории Российской Федерации, к экспортируемым.
Таким образом, услуги по обработке
давальческого сырья, закупленного на территории Российской Федерации,
облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Согласно п.1 ст.4 указанного Закона в
оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями
денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг). В связи с этим денежные средства, полученные от иностранной фирмы как на закупку сырья, так и в виде вознаграждения за
оказание услуг по переработке сырья, облагаются налогом на добавленную
стоимость.
Что касается
вопроса о порядке уплаты налога на добавленную стоимость при получении платежей
в иностранной валюте, то согласно п.25 указанной Инструкции при реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Поэтому с суммы денежных средств в иностранной валюте, поступивших от
иностранных покупателей, налог на добавленную стоимость следует уплатить в
рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день
уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату отгрузки готовой продукции
(оказания услуг) или получения валютных средств.
10.03.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА