Проблемная ситуация: Согласно Изменениям и дополнениям
N 6 Инструкции N 39 НДС уплачивается в рублях по курсу на день уплаты налога
(от сумм сделок, оплаченных в иностранной валюте), к зачету уплаченный
организацией в валюте НДС также принимается по курсу на день оплаты.
Но в этом случае
отраженные в налоговом расчете (декларации) "объемные" показатели, от
которых исчисляется НДС, будут больше или меньше принятых при исчислении
подлежащей внесению в бюджет суммы НДС в рублях на день оплаты (т.к. курс
иностранной валюты в день фактической уплаты НДС не совпадет с курсом на день
составления налогового расчета (декларации)).
Считаем, что правильнее было бы
установить представление расчетов как в валюте, так и
в рублевом эквиваленте, при необходимости с последующим, по факту уплаты
налога, представлением дополнительного расчета в рублях.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 1999 г. N 04-02-05/6
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает, что в настоящее время Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам по согласованию с Минфином России подготовлено
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оплате товаров
(работ, услуг) в иностранной валюте.
Так, в данном
письме указано, что предприятиям (организациям), реализующим на территории
Российской Федерации товары (работы, услуги) за иностранную валюту, следует
представлять в государственные налоговые инспекции в установленный срок
декларации по налогу на добавленную стоимость отдельно как в иностранной
валюте, так и в рублевом эквиваленте по форме, установленной в Приложении N 1 к
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость". При этом в случае, если налог в
полной сумме уплачен в бюджет не позднее срока, установленного действующим
законодательством, то в декларации, составленной в рублевом эквиваленте,
налогоплательщикам следует указывать обороты по реализации товаров (работ,
услуг) и суммы налога на добавленную стоимость, пересчитанные по курсу Банка
России, действовавшему на дату фактической уплаты налога, и, соответственно, по
строкам 3, 4, 5 и 7 декларации следует указывать налогооблагаемый оборот
(графа 3) и сумму налога (графа 5), исчисленные по курсу Банка России,
действовавшему на дату фактической уплаты налога в бюджет.
В случае, если
фактические платежи налога в бюджет осуществляются налогоплательщиками после
срока, установленного действующим законодательством, то показатели декларации в
рублевом эквиваленте по всем вышеназванным строкам и графам рассчитываются по
курсу Банка России, действовавшему на дату, установленную для представления
декларации, с последующим представлением уточненной декларации, показатели
которой пересчитаны по курсу Банка России, действовавшему на конкретную дату
фактической уплаты налога в бюджет.
В соответствии с п.25 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" при реализации на территории Российской
Федерации товаров за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в
рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на день уплаты налога. В связи с этим с суммы поступившего аванса,
полученного от покупателей в иностранной валюте, налог на добавленную стоимость
должен быть уплачен в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, а не по курсу,
действующему на дату получения аванса. Поэтому, если с полученной от
покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте налог уплачен в
рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога, курсовая
разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в
иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности, налогом на
добавленную стоимость не облагается.
12.03.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА