Проблемная ситуация: На предприятии зарплата
начислялась сотрудникам в том месяце, когда на расчетный счет поступали платежи
за выполняемые работы. В период, когда на расчетном счете денежные средства
отсутствовали, начисления зарплаты не производились.
Как следует исчислять при расчете
подоходного налога за 1997, 1998 гг. исключаемые из дохода суммы
в пределах установленного законом размера ММОТ и расходов на содержание детей и
иждивенцев: в соответствии с фактически проработанным числом месяцев или в
соответствии с числом месяцев, в которых был начислен доход?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 1999 г. N 04-04-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
редакцией п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35, действовавшей
в 1997 г., у физических лиц, не перечисленных в п.п.9, 10 и 11 названной
Инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в п.8 названной
Инструкции, уменьшался на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц,
в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. При этом датой получения
дохода в календарном году, как это определено п.3 названной Инструкции,
являлась дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном
году.
Согласно поправкам,
внесенным в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц" на основании Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ,
предусматривается, что уменьшение совокупного дохода у физических лиц, если они
не относятся к категориям налогоплательщиков, которым предоставляются вычеты в
5- или 3-кратном размере минимального размера оплаты труда или уменьшение
совокупного дохода на сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке,
ежемесячно производится в зависимости от размера
дохода, полученного в течение года.
Аналогично этому порядку производится
уменьшение совокупного дохода на суммы расходов на содержание детей и
иждивенцев.
При этом датой получения дохода в
календарном году в соответствии с Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ
является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо
дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу
дохода в натуральной форме.
Если предприятия,
учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату
зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на
1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь,
выплата которой производится в первых числах следующего месяца), то они обязаны
в соответствии с положениями п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95
N 35 произвести перерасчет по
подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически
выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в
том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.
При перерасчете налога исходя
из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются
за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за
которые доход начислен, но не выплачен.
15.03.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ