Проблемная ситуация: Облагаются ли налогом на прибыль
положительные курсовые разницы, образовавшиеся на валютных счетах у
представительства иностранной компании, если предпринимательской (коммерческой)
деятельности на территории РФ компания не осуществляла?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 1999 г. N 04-02-05/6
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим запросом сообщает следующее.
В соответствии с
примечанием к Приложению N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N
37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения,
поименованные в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), принимаются в суммах, учтенных
при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
Порядок учета в бухгалтерском учете
курсовых разниц определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет
имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" (ПБУ 3/95), утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.95 N 50.
В соответствии с п.3.4 указанного
Положения пересчет стоимости средств в расчетах в
банках и иных кредитных учреждениях в рубли должен производиться на дату
совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления
бухгалтерской отчетности. Кроме того, пересчет указанных средств, выраженных в
иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных
валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации. Возникающая курсовая
разница подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности.
Пунктом 4.3 указанного Положения
предусмотрено, что курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток
организации либо по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно
в конце отчетного года (в виде сальдо).
Порядок налогообложения курсовых разниц в течение 1998 г. установлен Письмами
Госналогслужбы России от 01.10.98 N ШС-6-02/683@ "По уплате налога на прибыль
с курсовых разниц" и от 24.12.98 N ВГ-6-02/907@ "По уплате налога на
прибыль с курсовых разниц", согласованными с Минфином России.
В целях преодоления
последствий финансового кризиса подготовлен Федеральный закон "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (утв. 03.03.99 N 45-ФЗ), в соответствии с
которым не будет облагаться налогом положительное сальдо курсовых разниц,
образовавшихся в августе-декабре 1998 г., при том, что отрицательное сальдо
будет относиться на уменьшение налогооблагаемой базы.
Вместе с тем при доработке части второй
проекта Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение об
исключении положительных курсовых разниц, начисленных по целевым поступлениям в
валюте, из налогооблагаемой базы некоммерческих организаций.
17.03.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ