Проблемная ситуация: 1. По состоянию на 17 августа
1998 г. банк имел форвардные контракты с банками-нерезидентами,
предусматривающие поставку базисного актива, т.е. иностранной валюты, против
российских рублей. После объявления моратория банк заключил встречные сделки спот
и был произведен взаимозачет требований по форвардным сделкам и сделкам спот с
уплатой курсовой разницы между сделками. Относятся ли полученные в результате
указанных операций убытки на уменьшение налогооблагаемой базы?
2. Облагаются ли налогом на прибыль
средства, перечисленные банку со 100-процентным участием иностранного капитала
учредителями на покрытие убытка, полученного в 1998 г. по форвардным
контрактам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 1999 г. N 04-02-05/3
В Министерстве финансов Российской
Федерации рассмотрены Ваши письма по вопросам, связанным с операциями,
проводимыми банком с форвардными контрактами на покупку-продажу иностранной
валюты, и сообщается следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль
представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг),
основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно Положению
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, при совершении операций
по купле-продаже иностранной валюты комиссионные сборы и расходы по управлению
и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных
операций относятся на уменьшение налогооблагаемой базы как расходы, связанные с основной деятельностью коммерческих
банков.
Госналогслужба
России по согласованию с Минфином России письмами от 27 марта 1996 г. N
НП-4-05/26н, от 30 мая 1996 г. N ВГ-4-05/46н (зарегистрированными в Минюсте
России) предусмотрела, что в целях налогообложения при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль убытки, полученные по срочным
сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключенным с целью управления и защиты от
валютных рисков, принимаются в пределах доходов, полученных по этим видам операций за
отчетный период.
Федеральным законом
от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
определено, что по операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами,
заключенными в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки
(базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи
фьючерсного или опционного контракта либо
осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую
базу по операциям с базисным активом.
В указанном порядке не нашли отражения
форвардные контракты как не относящиеся к биржевым и не являющиеся контрактами,
заключенными с целью уменьшения риска изменения рыночной цены
предмета сделки (поскольку в самом этом контракте уже фиксируется цена
предмета сделки). В связи с этим письма Госналогслужбы России от 27 марта 1996
г. N НП-4-05/26н, от 30 мая 1996 г. N ВГ-4-05/46н применяются в части, не
противоречащей Закону.
Учитывая, что
сделки кредитных организаций с применением форвардных контрактов на
покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива относятся к
валютным операциям, рассматриваемым как один из видов деятельности коммерческих
банков, по нашему мнению, убытки в кредитных организациях, возникшие в связи с
исполнением форвардных контрактов на покупку (продажу) иностранной валюты с
поставкой базисного актива, совершаемых после вступления в силу Федерального
закона от 31 июля 1998 г. N
141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут приниматься в
порядке, предусмотренном Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
16 мая 1994 г. N 490, для валютной операции.
Что касается сделок типа "расчетный
форвард" (не предусматривающий поставку иностранной валюты), то, учитывая
информацию Центрального банка Российской Федерации, что указанные сделки не
относятся к валютным операциям, начиная с 5 августа 1998 г. убытки, полученные
по расчетным форвардам, не уменьшают налогооблагаемую базу по этим контрактам.
В целях снижения
потерь организаций от последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г.
Государственной Думой Российской Федерации в настоящее время приняты изменения
в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", согласно которым денежные средства, полученные российскими
организациями от учредителей (акционеров, пайщиков) на покрытие убытка,
полученного в 1998 г., не подлежат включению в налогооблагаемую базу при
исчислении налога на прибыль.
18.03.99 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН