Проблемная ситуация: В январе 1997 г. АО заключило с
банком кредитный договор на получение ссуды в сумме 700 млн. руб. В тот же день
между ними был заключен второй договор на приобретение векселей в количестве 7
штук стоимостью 100 млн. руб. каждый. Векселя направлены на расчеты с
поставщиками.
С февраля 1997 г. АО стало гасить ссуду и
проценты по ней.
Налоговая инспекция при проверке
исключила из состава затрат сумму начисленных и уплаченных процентов. Права ли
ГНИ? Предприятие считает, что приобретенные векселя, являясь краткосрочными
ценными бумагами, подлежат отражению в балансе в составе оборотных активов и
поэтому при отнесении расходов по оплате процентов по кредиту под приобретение
векселей следует руководствоваться пп."с" п.2 Положения о составе затрат.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 1999 г. N 04-02-06
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
(далее - Положение), утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), в
себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с
производством продукции (работ, услуг) и
ее реализацией.
Так, по пп."с" п.2 Положения на себестоимость относятся
затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд,
связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты
(коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ,
услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам,
оказанным услугам), в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной на три пункта.
В соответствии со ст.143 Гражданского
кодекса Российской Федерации вексель отнесен к ценным бумагам. При этом согласно ст.1 Федерального закона Российской Федерации от
11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории
Российской Федерации применяется Единообразный закон о переводном и простом
векселе, принятый Венской Конвенцией от 7 июня 1930 г., согласно которому
вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством и,
следовательно, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
В соответствии со ст.819 Гражданского
кодекса Российской Федерации по кредитным договорам банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуется предоставить на основании заключенного в
письменной форме договора денежные средства (кредит) заемщику в размере и на
условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Приобретение векселя коммерческого банка
следует рассматривать как инвестирование временно свободных денежных средств в ценные бумаги. Указанная операция не может быть
приравнена к кредитной операции, отношения по которой регулируются ст.819
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Оплата процентов по кредиту, полученному
под приобретение ценной бумаги (векселя), не может рассматриваться как затраты
предприятия, связанные с осуществлением производства продукции (работ, услуг).
Использование векселя в качестве средства оплаты в счет задолженности
поставщику за оказанные им услуги, по нашему мнению, следует рассматривать как
оплату услуг ценной бумагой, т.е. имеет место товарообменная операция.
В связи с этим расходы по оплате
процентов по кредиту, полученному под приобретение векселей, не могут быть
учтены как затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и
уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
07.04.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ