Проблемная ситуация: Голландская компания входит в
группу компаний, которая рассматривается в качестве единого налогоплательщика в
Нидерландах и осуществляет деятельность в РФ через московское представительство
с 1996 г. Последнее оказывает безвозмездно услуги другим компаниям, входящим в
вышеуказанную группу.
Подпунктом
"b" п.1 ст.3 Конвенции между Правительством СССР и Правительством
Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21.11.86
определено понятие "лицо" применительно к Нидерландам, включающее
корпоративную организацию или любое объединение, которое в соответствии с
нидерландским законодательством рассматривается для целей налогообложения как
корпоративная организация. Возможно ли в связи с вышеизложенным сделать вывод о том,
что указанная группа голландских компаний является отдельным и самостоятельным
"лицом" в смысле Конвенции и, соответственно, деятельность
московского представительства компании не приводит к образованию постоянного представительства?
(Налоговые органы Нидерландов подтверждают указанную трактовку Конвенции).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 1999 г. N 04-06-05
Департамент налоговой политики,
дополнительно рассмотрев вопрос о налогообложении нидерландских корпоративных
организаций в рамках Конвенции между Правительством СССР и Правительством
Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21 ноября 1986 г.,
сообщает следующее.
С учетом того, что
ч.2 пп."b" п.1 ст.3 указанной Конвенции
отдельно определяет термин "лицо" применительно к Нидерландам и
включает в это понятие любую корпоративную организацию или любое объединение,
которое в соответствии с Нидерландским законодательством рассматривается для
целей налогообложения как корпоративная организация, полагаем возможным считать
группу голландских компаний, которые составляют единого налогоплательщика по
действующему голландскому законодательству, отдельным и самостоятельным "лицом" в смысле вышеназванной Конвенции.
Таким образом, голландская компания,
входящая в группу компаний, которая рассматривается в качестве единого
налогоплательщика (лица) в Нидерландах, осуществляющая свою деятельность в
России через московское представительство, не будет рассматриваться как
отдельное самостоятельное "лицо" для целей применения положений
Конвенции.
В этой связи деятельность московского
представительства голландской компании по безвозмездному оказанию услуг другим
компаниям, входящим в группу, составляющую единого налогоплательщика для целей
голландского налогообложения, может рассматриваться как не образующая
постоянное представительство в соответствии с пп."g"
п.3 ст.4 "Постоянное представительство" указанной Конвенции.
Однако следует
иметь в виду, что согласно ст.3 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 г., которое
применяется с 1 января 1999 г., термин "лицо" для целей Соглашения
имеет единое определение для обоих государств. В этой связи российская сторона не будет считать себя обязанной
рассматривать группу голландских компаний, являющихся единым налогоплательщиком,
как "лицо" в смысле соответствующих статей Соглашения, и голландская
компания, безвозмездно оказывающая услуги другим компаниям, входящим в группу,
составляющую единого налогоплательщика для целей голландского налогообложения,
может рассматриваться в России как отдельное, самостоятельное "лицо".
26.04.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ