Проблемная ситуация: Предприятие - разработчик НИОКР
производит добровольные отчисления в межотраслевой внебюджетный фонд. Указанные
добровольные отчисления в сумме до 1,5% от себестоимости реализуемой продукции
(работ, услуг) предприятие включает в состав затрат, уменьшая этим
налогооблагаемую прибыль на указанную сумму.
Кроме этого, это же предприятие
направляет суммы на проведение НИОКР собственными силами, а также в Российский
фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития.
При этом при исчислении налога на прибыль
оно уменьшает налогооблагаемую прибыль на указанную сумму, но не более 10% от
налогооблагаемой прибыли.
Правомерно ли при указанных условиях
одновременное уменьшение предприятием налогооблагаемой прибыли за счет
включения в состав затрат сумм отчислений в межотраслевой внебюджетный фонд и
за счет использования льготы при направлении сумм на проведение НИОКР и в
российские фонды фундаментальных исследований и технологического развития на
основании пп."з"
п.1 ст.6 Закона N 2116-1?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 1999 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросам включения в налогооблагаемую базу затрат, связанных с
НИОКР, и сообщает следующее.
Пунктом 8 ст.15
Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной
научно-технической политике" установлено, что в федеральных органах
исполнительной власти, коммерческих организациях, а также в органах
государственной власти субъектов Российской Федерации могут создаваться
внебюджетные фонды за счет относимых организацией на себестоимость
произведенной продукции отчислений для финансирования научных исследований и
экспериментальных разработок.
Порядок образования и использования
внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих
организаций определяется Правительством Российской Федерации.
Пунктом 1 Постановления Правительства
Российской Федерации от 12.04.94 N 315 установлено, что отраслевые и
межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР формируются за счет отчислений
предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5
процента себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) с отнесением этих
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).
Вышеуказанные отчисления относятся
организацией на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."я" п.2 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
дополнений и изменений).
Министерством науки и технологий
Российской Федерации ежеквартально утверждается Реестр отраслевых и
межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, отчисления в которые согласно
вышеуказанному Постановлению относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).
Согласно пп."з" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с
учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая
прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные
предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд
технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой
прибыли.
Практическое применение вышеуказанной
льготы затруднено тем, что соответствующими федеральными органами не
разработана методика определения расходов, фактически осуществленных
предприятием на проведение НИОКР, в связи с чем отсутствует
механизм пользования налогоплательщиком данной льготой по налогу на прибыль.
Кроме того, сообщаем, что пп."д" п.1 ст.6 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
от 27.12.91 N 2116-1 (в ред. Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций") установлено, что при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах
и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается
на суммы, направленные научными организациями, прошедшими государственную
аккредитацию, непосредственно на проведение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
06.05.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ