Проблемная ситуация: ОАО самостоятельно, до проверки
налоговой инспекции, выявило ошибки и в установленном порядке внесло
исправления в бухотчетность и в расчеты по налогам и
платежам, представило перерасчеты в налоговую инспекцию и выставило платежное
поручение в банк. Но, т.к. ОАО в связи с тяжелым финансовым положением имеет
картотеку, платежные требования оплачены не были.
Согласно Письму Госналогслужбы России и
Минфина России от 10.05.95 N ВГ-4-14/17н, зарегистрированному в Минюсте России
18.05.95 N 855, даны разъяснения, что в таких случаях к налогоплательщику
финансовые санкции не применяются, а только начисляются пени.
ГНИ наложила на ОАО штраф. Однако в случае выполнения условий п.4 ст.81
Налогового кодекса налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной
ст.121 НК РФ.
Правомерно ли применение штрафных санкций
к ОАО в случае неуплаты недостающей суммы налога ввиду наличия у предприятия
картотеки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 1999 г. N 04-00-11
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о правомерности применения штрафных санкций и сообщает следующее.
В силу п.4 ст.81
Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик освобождается от
ответственности, предусмотренной в ст.121 Кодекса, за налоговое правонарушение,
выразившееся в неотражении или неполном отражении, а
равно в допущении ошибок, которые привели к занижению подлежащих уплате сумм
налогов, в случае, если соответствующее заявление налогоплательщик сделал до
момента вручения ему акта налоговой проверки, выявившей вышеуказанные
обстоятельства, а также уплатил
недостающую сумму налога и пени.
Согласно п.2 ст.45
Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с
момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при
наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате
налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в
счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления или организацию
связи.
Исходя из рассматриваемого письма, в
момент предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога на счете
ОАО не было достаточного денежного остатка для исполнения указанного поручения.
Поскольку в этом случае налог не признается уплаченным, п.4 ст.81 Кодекса, по
нашему мнению, не может быть применен в целях освобождения налогоплательщика от
ответственности, предусмотренной ст.121 Кодекса. Не может
применяться и Письмо Госналогслужбы России от 10 мая 1995 г. N ВГ-4-14/17н
"О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение
налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность
исправлений допущенных ошибок", т.к. в соответствии со ст.7 Федерального
закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" нормативные правовые акты, действующие на территории
Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу,
определенный ст.2 указанного Федерального закона, с 1 января 1999 г. действуют
в части, не противоречащей части первой Кодекса.
Вместе с тем
следует отметить, что в соответствии со ст.109 Кодекса лицо не может быть
привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при
отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения, а согласно п.6
ст.108 Кодекса каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении
налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в
предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
В п.1 ст.104 Кодекса предусмотрено, что в
случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой
санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган
обращается в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции, установленной
Кодексом, за совершение налогового правонарушения. Основания и порядок
направления налоговыми органами требования об уплате налога регламентируются
ст.ст.69, 70, 88 и 101 Кодекса.
С 1 января 1999 г. пени в отношении
налогоплательщиков и налоговых агентов не рассматриваются в качестве меры
ответственности и применяются в порядке, предусмотренном в ст.75 Кодекса. Пеня
должна быть уплачена и в случае, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил
ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, внес необходимые
дополнения и изменения, а также уплатил недостающую сумму налога после
истечения срока его уплаты.
12.05.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ