Проблемная ситуация: Деятельность предприятия -
хранение и обеспечение сельскохозяйственных предприятий и населения области
сортовыми семенами и посадочным материалом овощных, цветочных и других культур.
Для обеспечения населения семенами и посадочным материалом предприятием открыты
торговые точки в областном центре и других городах области. Торговая точка
представляет собой арендованное торговое место в магазине или на рынке, с
которого осуществляется продажа семян продавцом предприятия. Налоговые органы
по месту нахождения этих точек предъявили предприятию требования по регистрации
предприятия по месту осуществления коммерческой деятельности и уплате местных
налогов. В связи с этим возникают следующие вопросы:
1. Выполняя служебное задание, работник
предприятия арендовал на один день торговое место на рынке и продавал семена.
Может ли эта торговая точка быть признана филиалом, представительством или иным
структурным подразделением вышеуказанного предприятия?
2. Физически обособленные (находятся в
разных зданиях) подразделения предприятия (цеха, отделы, участки и т.п.)
расположены на территории одного муниципального образования. Нужно ли этим
подразделениям отдельно становиться на учет в налоговых органах по месту их
нахождения?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 1999 г. N 04-01-10
Департамент налоговой политики
на Ваше письмо сообщает следующее.
Согласно ст.55 Гражданского кодекса
Российской Федерации представительством является обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет
интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является
обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его
нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции
представительства. Представительства и филиалы должны быть указаны в
учредительных документах создавшего их юридического лица и действуют на
основании утвержденных юридическим лицом положений.
Место нахождения юридического лица,
согласно п.2 ст.54 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяется
местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в
учредительных документах юридического лица не установлено иное.
В Гражданском кодексе Российской
Федерации не определены иные обособленные подразделения юридического лица,
например, осуществляющие функции (или их часть) юридического лица обособленные
подразделения, расположенные в пределах места нахождения юридического лица.
В соответствии с п.1 ст.11 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, если иное в
нем не предусмотрено, применяются в том значении, в каком они используются в
этих отраслях законодательства.
Поскольку в части
первой Налогового кодекса Российской Федерации не определены понятия
"представительство" и "филиал", отличные от предусмотренных
понятий в ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в силу п.1
ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, считаем, что
арендованное работником предприятия на один день торговое место на рынке не
может признаваться филиалом или представительством юридического лица.
Организация, в состав которой входят
филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской
Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению
недвижимое имущество, обязана в силу п.1 ст.83 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего филиала и (или) представительства и месту нахождения
принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. Обязанность
организации встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по
месту нахождения обособленного подразделения, которое не является филиалом или
представительством, не предусмотрена. Согласно п.8 указанной статьи в случае
возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки
на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым
органом.
Согласно ст.19 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций должны выполнять обязанности этих организаций по уплате
налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные
подразделения осуществляют функции организации. В проекте федерального закона
"О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса
Российской Федерации", рассматриваемом в настоящее время в Государственной
Думе, предполагается уточнить нормы Кодекса, регламентирующие порядок
постановки организаций на учет в налоговых органах и порядок уплаты налогов, в
целях обеспечения их соответствия.
В Письме Госналогслужбы России от 7
декабря 1998 г. N ШС-6-01/865@, действующем в части, не противоречащей части
первой Налогового кодекса Российской Федерации, даны разъяснения о некоторых
особенностях расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по
местным налогам и сборам.
17.05.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ