Проблемная ситуация: МП закупает рыбу, солит, коптит,
а затем произведенную товарно-пищевую рыбную продукцию продает. Выручка от
этого вида деятельности составляет 100%. Имеет ли фирма право на льготу по
налогу на прибыль согласно п.4.4 Инструкции ГНС N 37 и Методическим
рекомендациям, утвержденным Минэкономики России и Госкомстатом России от
27.07.93 N МЮ-636/14-151, N 10-0-1/246?
Какую ставку по НДС применять при продаже
нами данной товарно-пищевой продукции, если она произведена из видов рыб,
облагаемых пониженной ставкой НДС - 10%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим запросом сообщает следующее.
Льгота, установленная п.4.4 Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", применяется малыми
предприятиями, осуществляющими поименованные в данном пункте виды деятельности,
в том числе производство продовольственных товаров, товаров народного
потребления и некоторых других товаров.
При отнесении промышленной и
сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует
руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и
сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными
Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. N МЮ-636/14-151, N
10-0-1/246.
Пунктом 3 разд.I
Методических рекомендаций предусмотрено, что к товарам народного потребления
относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая
населением, как правило, для личного и общесемейного потребления в домашнем
хозяйстве, а также в мелкотоварном производстве.
В соответствии с пп."б" п.8 разд.II
указанных Рекомендаций в рыбной промышленности в объем производства
продовольственных товаров народного потребления включается товарная пищевая
рыбная продукция (включая живую рыбу и другие морепродукты, а также консервы),
вырабатываемая предприятиями и рыболовецкими колхозами, подлежащая реализации
на сторону.
Таким образом, в случае реализации на
сторону готовой продукции (соленой и копченой рыбы), которую возможно
использовать для личного и общесемейного потребления, в домашнем хозяйстве, а
также в мелкотоварном производстве, Ваше предприятие может применять льготу по
налогу на прибыль для малых предприятий (п.4.4 Инструкции Госналогслужбы России
от 10.08.95 N 37). При реализации рыбы организациям для дальнейшей переработки
льгота не применяется.
Что касается
вопроса о налоге на добавленную стоимость, то согласно действующему налоговому
законодательству перечень товаров, по которым применяется пониженная ставка
налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, предусмотрен
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.10.98 N 1203 "О продовольственных
товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов, и дополнительной импортной пошлине на
сельскохозяйственные и продовольственные товары и
лекарственные средства". При этом товарно-пищевая продукция, изготовленная
из рыбы, на которую установлена ставка налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов, в вышеназванном Постановлении Правительства Российской
Федерации не предусмотрена и, соответственно, при реализации такой продукции
следует применять ставку налога в размере 20 процентов.
19.05.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ