Проблемная ситуация: Каков порядок применения льготы
по НДС при оказании консультационных и информационных услуг, если покупатель
услуг находится в иностранном государстве? Какие документы должны быть
представлены для ее обоснования?
Как внести изменения в отчетность в
случае, если в одном налоговом периоде получен аванс под экспортные работы, с
него уплачен НДС, также взят в зачет НДС по приобретенным материалам? В
следующем налоговом периоде факт экспорта подтвержден. Акт выполненных работ
подписан. Должен ли производиться перерасчет НДС, взятого в зачет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 1999 г. N 04-03-08
Департамент налоговой политики,
рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в
отношении консультационных и информационных услуг, сообщает следующее.
В соответствии с
п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) местом реализации
консультационных услуг и услуг по обработке информации в случае, если
покупатель услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в
другом, является место экономической деятельности покупателя услуг.
Согласно п.9
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)
суммы авансовых платежей, поступившие в счет выполнения работ (услуг), местом
реализации которых согласно п.5 ст.4 вышеуказанного Закона территория Российской
Федерации не является, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом в соответствии с п.20 данной Инструкции суммы налога,
уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам),
приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при оказании
указанных консультационных и информационных услуг, возмещению из бюджета не
подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.
Таким образом, при представлении в
налоговые органы уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную
стоимость суммы налога по материальным ресурсам (работам, услугам),
использованным при оказании вышеуказанных услуг, отнесенные на расчеты с
бюджетом, следует восстановить.
Согласно п.1 ст.78
части первой Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного
налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, поступившим в счет
оказания консультационных и информационных услуг, местом реализации которых
территория Российской Федерации не является, подлежит зачету в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Налогового кодекса.
Что касается документов, подтверждающих
место оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, то их
перечень предусмотрен п.9 вышеуказанной Инструкции.
Одновременно необходимо отметить, что в
целях применения налога на добавленную стоимость российская территория является
местом экономической деятельности иностранного покупателя как в случае его
фактического присутствия на территории России, так и в случае получения им
дохода или выгоды на этой территории от потребления оказанных ему услуг.
01.06.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА