Проблемная ситуация: 1. Комитет по управлению
имуществом администрации города передал лечебно-диагностическому центру здание
под размещение центра в безвозмездное пользование сроком на 10 лет. Данный
объект недвижимости не числится на балансе предприятия, учитывается на забалансовом счете. Кроме того, для осуществления научной
деятельности передано в безвозмездное пользование медицинское оборудование.
Является ли лечебно-диагностический центр плательщиком налога на имущество,
переданное ему в безвозмездное пользование?
2. Может ли предприятие относить на
затраты расходы, связанные с содержанием здания (оплата коммунальных услуг,
текущий, капитальный ремонт), а также расходы, связанные с текущим ремонтом и
профилактическим обслуживанием, приобретением запчастей и деталей для
медицинского оборудования, если эти расходы возложены по условиям договоров
безвозмездного пользования на лечебно-диагностический центр?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 1999 г. N 04-05-06/39
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваш запрос и сообщает.
1. Согласно Закону Российской Федерации
"О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. (с
изменениями и дополнениями) плательщиками налога являются предприятия,
учреждения и организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Как следует из Вашего письма,
лечебно-диагностическому центру было передано в пользование (на 10 лет) здание
и медицинское оборудование без перехода права собственности, и
следовательно, в соответствии с требованиями методологии бухгалтерского учета
учитываемые на забалансовом счете.
Таким образом, исходя
из нормы вышеназванного Закона указанное имущество не может
рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий.
2. Согласно ст.689
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного
пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в
каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
Кодексом предусмотрено также, что
ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное
пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и
капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не
предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст.695 ГК РФ).
Из Вашего письма следует, что по условиям
договоров безвозмездного пользования все расходы, связанные с содержанием
здания и медицинского оборудования, возложены на лечебно-диагностический центр
медицины.
Учитывая
изложенное, по мнению Департамента, расходы ссудополучателя по поддержанию в
рабочем состоянии здания и медицинского оборудования, полученных в
безвозмездное пользование и используемых центром исключительно для основной
(уставной) деятельности, в частности расходы по осуществлению капитального и
текущего ремонта (с учетом расходов на приобретение запасных частей и деталей медицинского
оборудования), расходы по оплате коммунальных услуг, для целей налогообложения
относятся на затраты организации при
условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации
имущества ссудополучателем. При этом расходы по оплате коммунальных услуг можно
относить на затраты только в случае заключения ссудополучателем договоров на
получение таких услуг непосредственно с производителем (поставщиком)
предоставляемых услуг.
03.06.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА