Проблемная ситуация: Предприятие общественного питания
имеет столовую и при столовой буфет, в котором продается выпечка собственного
производства, бутерброды, а также товары. Выручка набивается отдельно по
столовой и отдельно по буфету на разных кассовых аппаратах.
Как определяется
налогооблагаемая база для организаций общественного питания при исчислении
налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилфонда и объектов соцсферы: на основании выручки от реализации продукции
(работ, услуг) за вычетом НДС или валового дохода (т.е. суммы разницы между
продажной и покупной ценами)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 1999 г. N 04-05-11/56
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно Закону Российской
Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) объектом
налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы
между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате
заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В соответствии с действующими в настоящее
время документами (ОКОНХ, ОКДП и т.п.) для организаций оказание услуг
общественного питания является самостоятельным видом деятельности. Исходя из
содержания нормы Закона, организации, осуществляющие указанный вид
деятельности, не могут применять порядок исчисления налога на пользователей автомобильных
дорог, предусмотренный для организаций, осуществляющих торговую деятельность.
При этом под торговой деятельностью для
целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью его
последующей реализации, без изменения технических, качественных и иных
характеристик товара.
В соответствии с установленным порядком
налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
Таким образом, при
продаже населению произведенной кулинарной продукции (продуктов питания) для
потребления непосредственно на месте через обеденный зал или буфет, включая
отпуск обедов на дом, а также через торговые точки, как состоящие, так и не
состоящие на балансе предприятия общественного питания, у предприятия
общественного питания возникает выручка от реализации продукции (работ, услуг),
которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Продажа приобретенных для дальнейшей
реализации продуктов питания рассматривается как торговая деятельность. При
этом налог исчисляется по установленной ставке от суммы разницы между продажной
и покупной ценами товаров, реализованных в рамках этой деятельности.
Кроме того,
согласно п.18 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими
изменениями и дополнениями) при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
пользователей автомобильных дорог из выручки от реализации продукции (работ,
услуг) исключается, в том числе, налог на добавленную стоимость, исчисленный от
выручки. При этом в целях
определения облагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог из
выручки следует исключать налог на добавленную стоимость по расчетной
ставке 16,67 процента.
В аналогичном порядке, по нашему мнению,
следует исчислять налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы.
07.06.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА