Проблемная ситуация: Каков порядок применения льготы
по НДС по туристической деятельности, в частности, при продаже туристских и
экскурсионных путевок?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 1999 г. N 04-03-01
В связи с Вашим
письмом с вопросом о порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по туристской деятельности Минфин России
сообщает следующее.
В соответствии с пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред.
Закона Российской Федерации от 22 мая 1992 г. N 2813-1) льгота по налогу на
добавленную стоимость была установлена по путевкам (курсовкам) в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, а также по
туристско-экскурсионным путевкам.
Федеральным законом от 28 апреля 1997 г.
N 73-ФЗ порядок применения указанной льготы уточнен и в настоящее время от
налогообложения освобождены путевки (курсовки) в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные
путевки (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок).
Таким образом, при реализации путевок организациями, осуществляющими турагентскую
деятельность, сумма вознаграждения, полученная турагентом
от продажи путевок как населению, так и юридическим
лицам, облагается налогом на добавленную стоимость. До вступления в силу
Федерального закона от 28 апреля 1997 г. N 73-ФЗ "О внесении изменений в
Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при
перепродаже путевок по ценам, не превышающим цену их приобретения, комиссионное
вознаграждение, включенное в стоимость путевок, налогом на добавленную
стоимость не облагалось.
Необходимо отметить, что дополнительные
платные услуги (сверх стоимости путевок), в частности, связанные с проживанием
и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами,
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, при перепродаже туристских и санаторно-курортных путевок по ценам,
превышающим цену их приобретения, налогом на добавленную стоимость облагается
сумма межценовой разницы.
Согласно действующему порядку налогом на
добавленную стоимость не облагаются путевки, реализуемые в форме бланков
строгой отчетности, зарегистрированных в Минюсте России.
Учитывая, что одним
из направлений налоговой политики является сокращение льгот и исключений из
общего режима налогообложения, а также принимая во внимание сложности с
формированием доходной части бюджета, Федеральным законом "О внесении
изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость", принятым Государственной Думой 12 марта 1999 г. и одобренным
Советом Федерации 17 марта 1999 г., предлагается внести изменения в действующее налоговое законодательство, в частности, отменить льготу
по налогу на добавленную стоимость в отношении путевок в учреждения отдыха, а
также по туристским и экскурсионным путевкам. При этом по туристским и экскурсионным
путевкам (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок)
по туристским и экскурсионным маршрутам на территории Российской Федерации
предлагается установить пониженную ставку налога на добавленную стоимость в
размере 10 процентов. По предварительным оценкам отмена льготы позволит
дополнительно привлечь в доход бюджета 0,5 млрд. руб. в расчете на год.
09.06.99 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН