Проблемная ситуация: Каков порядок отражения в
налоговой декларации по акцизам суммы возврата предприятию ранее отгруженной
алкогольной продукции?
Каков порядок внесения исправлений в
бухгалтерскую отчетность и в расчеты с бюджетом по налогу на
прибыль по акту проверки налоговым органом финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за 1998 г. в размере завышения убытков из-за завышения
себестоимости продукции в III и IV кварталах?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июня 1999 г. N 04-03-06
В связи с Вашим
письмом по вопросам о порядке возмещения акцизов по продукции, возвращенной покупателями, и по налогу на прибыль Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с
Инструкцией Госналогслужбы России от 22 июля 1996 г. N 43 "О порядке
исчисления и уплаты акцизов", действовавшей до выхода Инструкции
Госналогслужбы России от 10 августа 1998 г. N 47 с одноименным названием, сумма
акциза, фактически уплаченная в бюджет по подакцизным товарам, возвращенным
покупателями, исключалась из суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за тот
отчетный период, в котором имел место
возврат. При этом зачет ранее внесенных сумм акцизов производился после
корректировки соответствующих оборотов по реализации товаров в бухгалтерском
учете. По нашему мнению, такой же порядок уплаты акцизов по этим операциям
должен применяться и в настоящее время.
Что касается вопроса по налогу на прибыль,
то, как следует из Вашего письма и дополнительно представленных материалов,
налоговым органом производилась проверка финансово-хозяйственной деятельности
Вашего предприятия и были выявлены факты завышения себестоимости продукции и
занижения налогооблагаемой прибыли. Поэтому внесение исправлений в
бухгалтерскую отчетность и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль должны
производиться в соответствии с рекомендациями, содержащимися в акте налоговой
проверки.
В случае, если ошибки в исчислении налога
на прибыль за второй и третий кварталы 1998 г. выявлены в четвертом квартале
того же года, то их исправление производится в соответствии с п.3 письма
Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768@ "Методические
рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли".
В случае, если
ошибки в исчислении налога на прибыль выявлены в 1999 г., то в соответствии со
ст.8 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" применяются
положения части первой Кодекса. Так, в соответствии со ст.54 Кодекса
налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или)
на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем
отчетном периоде пересчет налоговых обязательств производится
в периоде совершения ошибки.
Учитывая
изложенное, для избежания двойного налогообложения
одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль текущего периода, по нашему
мнению, может быть уменьшена на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и
отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, при условии, что
внесены соответствующие изменения в расчет налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль того отчетного периода, к которому относятся указанные суммы. В связи с этим в Справке о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли", утвержденной Приложением N 11 к Инструкции Госналогслужбы России
от 10 августа 1995 г. N 37, по строке 5 (как уменьшение налогооблагаемой
прибыли) следует отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в
бухгалтерском учете в текущем периоде.
17.06.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА