Проблемная ситуация: Увеличивалась ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 1997 г. на сумму резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год, если выплата вознаграждения производилась после подведения итогов работы за год в первом квартале за истекшим годом, следовательно, по балансу резерв на выплату данного вознаграждения оставался переходящим остатком?

Налоговая инспекция на сумму остатка по счету 89 "Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год" увеличила налогооблагаемую прибыль. Права ли налоговая инспекция?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июня 1999 г. N 04-02-05/1

 

Департамент налоговой политики на Ваше письмо сообщает.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации одним из случаев обязательного проведения инвентаризации является инвентаризация имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, предусмотрено, что по отдельным резервам предстоящих расходов и платежей могут иметь место переходящие на следующий отчетный год остатки, в том числе по резервам, созданным на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

При этом, если учетная политика организации на следующий год остается неизменной, то переходящие на следующий год остатки резервов списанию на финансовые результаты в конце отчетного года не подлежат.

Если при уточнении учетной политики на следующий год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовым результатам организации.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

 

23.06.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ