Проблемная ситуация: Муниципальное жилищно-ремонтное
предприятие просит разъяснить. На нашем предприятии основными видами
деятельности являются: эксплуатация жилфонда; ремонт зданий и сооружений;
коммунальное и бытовое водо- и теплоснабжение. Согласно постановлению Главы
города мы сдаем в аренду земельные участки и помещения.
Облагаются ли эти виды деятельности
налогом на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 1999 г. N 04-05-11/58
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно Закону
Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в
Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений)
объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции
(работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой
деятельности.
В соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 18 июня 1996 г. N 707 "Об
упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" в состав платежей
населения за жилье всех форм собственности включаются:
первый платеж - за содержание и ремонт
(включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях;
второй платеж - за коммунальные услуги;
третий платеж - нанимателя собственнику
за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции)
или платеж собственником жилых помещений налога на имущество физических лиц.
Сбор платежей за коммунальные услуги и
оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или
организацией, уполномоченной выполнять эти функции.
Исходя из этих положений Постановления,
бухгалтерский учет у сборщиков платежей с населения должен быть организован в
следующем порядке.
1. Платежи, поступающие на счета
муниципального предприятия жилищного хозяйства, уставной деятельностью которого
является эксплуатация жилого фонда и сбор платежей с населения, состоят из:
- оплаты расходов по содержанию и ремонту
(включая капитальный) мест общего пользования в жилых
зданиях, которые являются доходами предприятия и учитываются по кредиту счета
46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов расчетов;
- платежей населения за коммунальные
услуги и наем жилья, которые являются целевыми средствами, так как собираются в
пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников), и должны учитываться
обособленно от доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 96
"Целевые финансирование и поступления".
Если денежные средства от населения
поступают непосредственно поставщикам (исполнителям) жилищно-коммунальных
услуг, то они должны учитываться по кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)".
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога на пользователей
автомобильных дорог определяется на основании бухгалтерского учета и
отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В соответствии с п.21.3 вышеуказанной
Инструкции Госналогслужбы России организации, уставной деятельностью которых
является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга
(кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают
налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
В указанном порядке налог уплачивается
теми организациями, в уставных документах которых имеется запись о
предоставлении в аренду имущества и которые выручку от этой деятельности должны
отражать по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Вместе с тем, если
в Уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не
указано, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, у
арендодателя покрываются общей суммой арендной платы, то указанные расходы
следует рассматривать как расходы, связанные с получением дохода, отражаемые в
бухгалтерском учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в качестве
операционных расходов.
В аналогичном порядке, по нашему мнению,
следует исчислять налогооблагаемую базу по налогу на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы.
25.06.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА