Проблемная ситуация: В соответствии со ст.113 НК РФ
срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения составляет 3 года. Налоговая инспекция предъявляет ко взысканию неуплаченных пени и штрафов начиная с 1993 г.
Распространяется ли действие п.1 ст.113 части первой Налогового кодекса РФ на
пени и штрафы? Работающие в настоящее время должностные лица не имеют вины в
совершении данного налогового правонарушения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июля 1999 г. N 04-00-11
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Согласно ч.1 ст.8 Федерального закона
"О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса) применяются к отношениям, регулируемым законодательством о
налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
С 1 января 1999 г. лицо, совершившее
налоговое правонарушение, не может быть привлечено к ответственности, если со
дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания
налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение,
истекли три года (п.1 ст.113 Кодекса). Следовательно,
привлечь налогоплательщика к ответственности в 1999 г., например, применив
ст.122 Кодекса по налогу на прибыль, можно лишь в случае, если неуплата или
неполная уплата сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы
или неправильного исчисления налога выявлена при выездной налоговой проверке налоговым
органом по итогам налоговых периодов за 1996, 1997, 1998 гг.
В силу п.2 ст.113 Кодекса течение срока
давности привлечения лица к ответственности прерывается в случаях, если до его
истечения лицо, совершившее налоговое правонарушение, совершит новое налоговое
правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п.1 ст.104 Кодекса
налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в суд о взыскании с
лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения,
налоговой санкции. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить
налогоплательщику добровольно уплатить штрафы, направив налогоплательщику
соответствующее требование.
Отсутствие вины налогоплательщика в
совершении налогового правонарушения является одним из обстоятельств,
исключающим привлечение его к ответственности за совершение налогового
правонарушения (ст.109 Кодекса). Виновность налогоплательщика доказывается
согласно п.6 ст.108 Кодекса в предусмотренном федеральным законом порядке и
устанавливается вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по
доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения
и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы.
В силу п.4 ст.110 Кодекса вина организации в совершении налогового
правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного
налогового правонарушения.
Пеня не является
мерой налоговой ответственности и согласно п.2 ст.75 Кодекса подлежит уплате в
случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки независимо от
применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и
сборах.
До 1 января 1999 г. взыскание недоимок по
налогам с юридических лиц производилось в силу ст.24 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в
течение шести лет с момента образования указанных недоимок.
Аналогичная норма
об общем сроке исковой давности по требованиям об уплате налогов, сборов и
соответствующих пеней налоговых органов к организациям в Кодексе не
предусмотрена, а специальные сроки исковой давности предусмотрены сокращенные
по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным в три года
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Срок исковой давности по взысканию
налогов, сборов и соответствующих пеней за счет имущества физического лица
согласно п.3 ст.48 Кодекса составляет шесть месяцев. Течение указанного срока
давности начинается после истечения срока исполнения требования об уплате
налога, сбора.
Решение о взыскании налога, сбора и
соответствующих пеней с организации может быть принято не позднее 10 дней после
истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора и соответствующих
пеней. Принятое после истечения указанного срока решение о взыскании в силу п.3
ст.46 Кодекса считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом
случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с
налогоплательщика налога, сбора и соответствующих пеней.
Требование об уплате налога и
соответствующих пеней направляется налогоплательщику в случае неуплаты налога в
установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе по
результатам налоговой проверки. Согласно ст.87 Кодекса налоговой проверкой
могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности
налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. В соответствии с
пп.8 п.1 ст.23 Кодекса начисленных на 1 января 1999 г. Государственная Дума
приняла сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих полученные
доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги.
Суммы пеней,
начисленные по состоянию на 1 января 1999 г., но не уплаченные
налогоплательщиком, уплачиваются в размерах, начисленных на 1 января 1999 г.
Государственная Дума приняла 23 июня 1999 г. Федеральный закон "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому суммы
пеней, начисленные по состоянию на 1 января 1999 г., но не уплаченные налогоплательщиком,
уплачиваются в размерах не более неуплаченной суммы налога. Указанное
правило будет применяться после вступления в силу вышеназванного Федерального
закона.
01.07.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ