Проблемная ситуация: Иностранная компания осуществляет
строительство на территории РФ. Контрактная стоимость выражена в долларах США,
расчеты между заказчиком и подрядчиком производятся в рублях по курсу
Центрального банка РФ. После подписания контракта заказчик производит авансовый
платеж. В дальнейшем авансовый платеж возмещается подрядчиком путем вычета из
каждого ежемесячного платежа. При расчетах в рублях по обязательствам,
выраженным в долларах США, возникают суммовые разницы, относимые компанией на
счет 80. Облагаются ли указанные суммовые разницы
налогом на пользователей автодорог?
Иностранная компания - генподрядчик
заключает договоры с субподрядчиками. Стоимость работ выражена в условных
единицах, расчеты осуществляются в рублях. Каков при этом порядок зачета НДС у
генподрядчика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 1999 г. N 04-05-11/62
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных
фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом
обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка,
полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной
и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной,
снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете предприятия сумма
выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной
отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках".
В отношении
суммовых разниц, возникающих у предприятия, необходимо иметь в виду, что в
соответствии с п.3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности (Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 "О
годовой бухгалтерской отчетности организаций") по статьям "Прочие
внереализационные доходы" и "Прочие внереализационные расходы"
показываются суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в
соответствии с заключенными договорами
в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или
в условных денежных единицах.
Возникающие суммовые разницы в данном
случае учитываются как внереализационные доходы и расходы на счете 80
"Прибыли и убытки" и, соответственно, в налогооблагаемую базу по
налогу на пользователей автомобильных дорог не включаются.
Согласно действующему законодательству по
налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, фактически уплаченные
поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), приобретаемых для
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на
добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в
бюджет. В связи с этим в случае, когда в соответствии с заключенным договором
оплата строительных работ, исчисленная исходя из условных единиц, производится
в рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя (в данном случае - у
генподрядчика) принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях.
08.07.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА