Проблемная ситуация: С целью избежания
ошибки при налогообложении просим разъяснить.
Авиаремонтное предприятие - ОАО, кроме
ремонта авиатехники, осуществляет другие виды деятельности, в частности
передачу имущества в аренду и субаренду.
В бухучете доходы от сдачи имущества в
аренду отражаются в составе внереализационных доходов.
Вправе ли предприятие отражать
нижеперечисленные расходы, связанные с получением указанных доходов, в составе
внереализационных (Дт 80): коммунальные платежи в составе
арендной платы, затраты по ремонту вертолета в составе арендной платы, расходы
по оплате аренды вертолета в составе арендной платы при передаче его в
субаренду?
Каков порядок отражения в бухучете
арендодателя коммунальных платежей (энергоснабжения, теплоэнергии,
платы за телефон) в случае предъявления счетов арендатору от своего имени?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу отражения расходов, связанных с арендой имущества, для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Отнесение фактически произведенных
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) производится на основании
содержания хозяйственной операции, отраженной в первичных учетных документах.
Для конкретного ответа по существу
поставленных вопросов из текста письма не ясно:
от чьего имени - арендатора или
арендодателя - прислан запрос; содержание сделки, а также основания для
произведенных затрат; кто по договору аренды является плательщиком коммунальных
платежей, кто осуществляет ремонт переданного в аренду имущества и о каком виде
ремонта идет речь, кто по договору субаренды передает имущество и т.п.
В соответствии со ст.606 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование. Доходы, полученные
арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с
договором, являются его собственностью.
В договоре аренды обязательно указываются
данные, позволяющие совершенно определенно идентифицировать имущество,
подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
В соответствии со ст.616 Гражданского
кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в
исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Со
своей стороны арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт
переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или договором аренды.
Из письма следует, что сдача имущества в
аренду для авиаремонтного завода не является его основным видом деятельности,
т.е. носит вспомогательный характер, доходы от которого относятся к
внереализационным и отражаются по счету 80 "Прибыли и убытки".
Вопросы учета расходов на оплату
коммунальных платежей для целей налогообложения у арендатора и арендодателя
изложены в п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения
прибыли (доведено письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@).
Расходы
арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в
аренду помещению, в случае, если договором, заключенным в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации, предусматривается покрытие
всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные
платежи) величиной арендной платы, то указанные расходы в бухгалтерском учете
отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как операционные
расходы.
В случае, если
договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не
учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных
платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от
содержания договора, связанного с оказанием соответствующих коммунальных услуг.
Так, отражение в
бухгалтерском учете арендодателя данной хозяйственной операции осуществляется с
использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в
случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе
выполнять функции по оказанию коммунальных услуг (ст.ст.544, 545 Гражданского
кодекса Российской Федерации, п.4 Правил оказания услуг телефонной связи,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N
1235).
Если же договор на предоставление
коммунальных услуг по арендуемому помещению заключен с соответствующими
организациями непосредственно арендатором, то для целей налогообложения расходы
арендатора по уплате коммунальных платежей относятся на себестоимость продукции
(работ, услуг) согласно пп."и"
п.2 Положения о составе затрат, а сумма арендной платы включается в
себестоимость в соответствии с пп."ч" п.2
указанного Положения. В этом случае доходом арендодателя является только
твердая сумма арендной платы, установленная договором аренды.
При рассмотрении вопроса о включении в
себестоимость затрат на ремонт арендованного имущества следует
руководствоваться пп."е"
п.2 указанного Положения о составе затрат, в котором предусмотрены расходы по
поддержанию производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на проведение
текущего, среднего и капитального ремонтов).
К договорам субаренды применяются все
правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными
правовыми актами. При этом расходы, осуществляемые субарендатором, должны быть
отражены в основном договоре аренды как расходы, которые осуществляет арендатор
или субарендатор, а в договоре субаренды оговорено, что указанные расходы несет
субарендатор.
21.07.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ