Проблемная ситуация: Каков порядок налогообложения
доходов, полученных в 1999 г. по договору новации по государственным ценным
бумагам, а также при их погашении и продаже первичными владельцами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 1999 г. N 04-02-06
В Департаменте налоговой политики
рассмотрено Ваше письмо по вопросам, связанным с налогообложением доходов,
полученных по операциям с государственными ценными бумагами, и сообщается
следующее.
Прибыль (убыток)
при реализации (погашении) государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД),
полученных в результате новации в соответствии с отчетом Банка России об итогах
замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций
федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками
погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г.,
определяется в порядке, установленном Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ.
Инвесторы отражают новые облигации по
счетам учета ценных бумаг (балансовые счета 06 и 58) на величину первоначальной
(оплаченной) стоимости новых обязательств, которая равна фактическим затратам
на приобретение заменяемых по новации ГКО и ОФЗ, уменьшенным на сумму денежных
средств, полученных в результате новации, с учетом остатков от замены по
новации.
Порядок отражения в
бухгалтерском учете новации по государственным облигациям в связи с
рекомендацией Министерства финансов Российской Федерации разъяснен Письмом
Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 26 апреля 1999 г. N
ИБ-05/2158 в отношении профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Инвесторы, не относящиеся к профессиональным участникам рынка ценных бумаг, при
отражении в бухгалтерском учете новации применяют вышеуказанный порядок с
учетом общих требований по учету инвесторами операций с ценными бумагами.
При этом при
определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в
результате новации, в денежные средства, уменьшающие фактические затраты
инвестора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, включается 1/3 денежных
обязательств с учетом выплат по просроченным выпускам государственных
обязательств (30%) и остатки денежных средств от замены на новые обязательства
(ГКО, ОФЗ-ПД, ОФЗ-ФД).
При необходимости,
то есть в случае, если результат от реализации или иного выбытия облигаций,
полученных при новации, по данным бухгалтерского учета отличается от
результатов, исчисленных на основании требований законодательства о налогах,
при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на доход
налогоплательщик имеет право осуществить корректировку валовой прибыли на сумму
указанных расхождений.
При погашении ГКО, полученных по договору
новации, доход в виде процентов, подлежащий налогообложению по ставке 15
процентов, исчисляется как разница между номинальной стоимостью полученных при
новации ГКО и суммой обязательств. При погашении государственных облигаций,
полученных владельцами при новации ГКО и ОФЗ, при исчислении прибыли дополнительно
исключается доход, признаваемый процентным доходом по ГКО и ОФЗ, заменяемым на
новые обязательства.
22.07.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ