Проблемная ситуация: ОАО занимается реализацией своей
продукции на экспорт. Учетная политика для целей налогообложения - по оплате.
Каков порядок налогообложения полученных в валюте доходов, в частности,
учитывается ли при расчете налога на прибыль курсовая разница, возникающая по
сч.62? Внес ли коррективы в решение этого вопроса кризис 17 августа 1998 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июля 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Законодательством о налогообложении
прибыли установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению
по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной
валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от
реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
В целях преодоления
последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г. (сопровождавшегося резким
падением курса национальной валюты) и избежания
ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться
банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки
необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Федеральным
законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" были предусмотрены временные изменения
действующего порядка налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте.
В частности, данным
Законом установлено: при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога
по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по
31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих
курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае, если у
предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой
отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае, если у
предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой
положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное
превышение признается убытком по курсовым разницам.
Учитывая, что
изменения в налогообложении, предусмотренные Федеральным законом от 3 марта
1999 г. N 45-ФЗ, были временными, начиная с 1 января 1999 г. (как и до 1
августа 1998 г.) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте учитываются для целей налогообложения в общем порядке, установленном
Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред.
Федерального закона от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ) и Положением о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
изменений и дополнений).
Учитывая вышесказанное, при рассмотрении
вопроса, изложенного в письме, необходимо исходить из следующего.
Поскольку
определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения прибыли по Вашей организации производится по моменту оплаты, а
финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), отражаемый в
балансе, определяется исходя из допущения временной определенности фактов
хозяйственной деятельности, при определении налогооблагаемой прибыли следует
учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) в иностранной валюте,
зачисленную на транзитный валютный счет и
пересчитанную в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на
момент ее поступления, а также курсовую разницу, относящуюся к указанной
выручке.
Вместе с тем ситуация, связанная с
налогообложением прибыли по Вашей организации, может быть разрешена при условии
перехода на метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
для целей налогообложения по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
26.07.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ