Проблемная ситуация: Во избежание банкротства
предприятия из-за финансового кризиса 17 августа 1998 г. возможно ли внести
изменения в порядок налогообложения курсовых разниц по
операциям (продажа продукции на экспорт) в иностранной валюте? Учетная политика
- по оплате.
ТОО имеет валютный счет, на котором на
день отзыва лицензии банка (ОАО) числится остаток в валюте, подтвержденный
актом сверки в рублевом эквиваленте. Имеет ли право ТОО при составлении баланса
за 1998 г. и текущих балансов за 1999 г. остаток долга на валютном счете в
долларах США перевести и учитывать в рублях по курсу на день отзыва лицензии на
сч.63 "Расчеты по претензиям" без начисления курсовой разницы со дня
отзыва лицензии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу налогообложения курсовых разниц
и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от
21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и
операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
совершения операции.
В связи с этим организации обязаны
отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса
иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.
При этом следует иметь в виду, что
действующим порядком налогообложения прибыли определено, что курсовые разницы
для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении
финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
В целях преодоления
последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г. (сопровождавшегося резким
падением курса национальной валюты) и избежания
ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться
банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки
необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Федеральным
законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" были предусмотрены изменения
действующего порядка налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте.
В частности, данным
Законом установлено: при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога
по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по
31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих
курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
в случае, если у
предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой
отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае, если у
предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой
положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное
превышение признается убытком по курсовым разницам.
Учитывая, что
изменения в налогообложении, предусмотренные Федеральным законом от 3 марта
1999 г. N 45-ФЗ, были временными, начиная с 1 января 1999 г. (как и до 1
августа 1998 г.) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте учитываются для целей налогообложения в общем порядке, установленном
Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред.
Федерального закона от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ) и Положением о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
изменений и дополнений).
Министерству финансов Российской
Федерации не предоставлено право вносить изменения в
порядок определения облагаемой прибыли налогоплательщика.
Вместе с тем
считаем возможным в случае объявления в установленном порядке ОАО банкротом на
основании сообщения конкурсного управляющего банка и ликвидационной комиссии
перевести средства с валютного счета ТОО на счет 63 "Расчеты по
претензиям" в сумме задолженности указанного выше банка в иностранной
валюте, пересчитанной в рубли по курсу на дату объявления банка банкротом.
27.07.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ