Проблемная ситуация: Согласно п.12 Инструкции ГНС РФ
от 29.06.95 N 35 (ред. от 28.04.99) у физических лиц, не перечисленных в п.п.9,
10 и 11 настоящей Инструкции, доход, полученный в налогооблагаемом периоде,
ежемесячно уменьшается:
у физических лиц, доход которых в течение
года не превысил 10 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере
установленного законом минимального размера оплаты труда;
у физических лиц, доход которых в течение
года составил от 10 000 руб. 1 коп. до
30 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в
размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная
с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысил 10 000 руб.
В каком размере предпринимателю без
образования юридического лица нужно применить вышеуказанный вычет в марте (см.
пример)?
Пример:
месяц
месячный доход доход нараст.
итогом
январь 8000 8000 (вычет - 2 ММОТ);
февраль 4000 12000 (вычет - 1 ММОТ);
март -8000 4000 (вычет - ? ММОТ).
Расходы, уменьшившие в марте совокупный
доход предпринимателя за три месяца, связаны с предпринимательской
деятельностью, документально подтверждены и определены применительно к
Положению о составе затрат, утвержденному Постановлением Правительства РФ от
05.08.92 N 552.
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 1999 г. N 04-04-13
Рассмотрев письмо о предоставлении
стандартных вычетов при исчислении подоходного налога с доходов граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью, Департамент налоговой политики
сообщает следующее.
Налогообложение доходов граждан, а также
порядок предоставления льгот и вычетов по подоходному налогу установлен Законом
Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).
Этим Законом предусмотрены равные для
всех налогоплательщиков условия налогообложения. Следовательно, как у рабочих и
служащих, так и у лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью,
уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму стандартного вычета производится в
общем порядке. А именно: в 1999 г. у граждан, доход которых в течение года не
превысил 10 тыс.руб.,
совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается
на сумму дохода в пределах двукратного размера установленной законодательством
минимальной месячной оплаты труда. У граждан, доход которых в течение года
составил от 10 до 30 тыс.руб.,
налогооблагаемый совокупный доход ежемесячно уменьшается на сумму дохода в
пределах двукратного размера установленной законодательством минимальной
месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала года, не превысил 10 тыс.руб.; на
сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера
оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом
с начала года, превысил 10 тыс.руб.
(По доходам, полученным до 31 декабря 1998 г. включительно, суммы дохода, при
которых предоставлялись указанные вычеты, были иные: до 5 и, соответственно, до
20 тыс.руб.)
Предоставление указанных вычетов
предпринимателям без образования юридического лица производится после
уменьшения полученного ими дохода на суммы документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этого дохода. Однако,
если не представляется возможности определить ежемесячный доход
предпринимателя, то для предоставления вычетов следует рассчитать
среднемесячный доход.
В отличие от рабочих и служащих у
граждан, занимающихся индивидуальной предпринимательской и иной деятельностью,
учет доходов и расчет подоходного налога производится не ежемесячно, а один раз
в году. Налогообложение доходов таких граждан осуществляется согласно
информации, имеющейся в налоговом органе: декларации, подаваемой ими самими,
материалам обследований деятельности предпринимателей, производимых налоговым
органом, сведениям сведущих лиц о выплаченных им доходах и пр. Уплата
подоходного налога производится в течение года в три срока в виде авансовых
платежей. Перерасчет сумм подоходного налога по фактически полученному годовому
доходу за истекший год производится налоговым органом в срок не позднее 1 июля
года, следующего за отчетным.
Если предприниматель
занимается индивидуальной деятельностью уже не первый год, то в 1999 г. он
уплачивает подоходный налог на основании платежного извещения, вручаемого
плательщику налоговым органом, исчислившим налог, исходя из того дохода,
который он получил в 1998 г., не ежемесячно, а в три срока: к 15 июля, к 15
августа и к 15 ноября. В поданной
налоговой декларации должны быть указаны (если это возможно) суммы месячного
дохода, полученного им в течение отчетного налогооблагаемого периода, и,
следовательно, при уточнении налоговых обязательств должны быть предоставлены
вычеты в соответствии с изложенным выше порядком.
Что касается вычетов за январь, февраль и
март, то, по нашему мнению, при проведении окончательного расчета по
подоходному налогу за 1999 г. предпринимателю следует предоставить за каждый
указанный месяц вычет в размере двукратной ММОТ.
02.08.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ