Проблемная ситуация: Следует ли при сдаче объекта,
построенного или реконструированного хозспособом, в
эксплуатацию с 01.01.99 на выполненные объемы работ начислять налог на
добавленную стоимость?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 1999 г. N 04-03-10
В связи с Вашим
письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении строительных работ хозяйственным способом Департамент налоговой
политики сообщает.
В соответствии с п.1 ст.38 Налогового
кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения относится не только
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и иные
объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с
наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах связывает
возникновение обязанности по уплате налога.
Согласно пп."а" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются не только операции по
реализации товаров (работ, услуг), но и обороты по реализации товаров (работ,
услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым
не относятся на издержки производства и обращения. Данная
норма Закона с 1 января 1999 г. силу не утратила, поскольку на основании ст.5
Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений
и дополнений) до введения в действие части второй Кодекса вышеуказанный пункт
ст.38 приравнивается к ссылке на Закон Российской Федерации от 6 декабря
1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями).
В соответствии с Федеральным законом от
21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в бухгалтерском
учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно. Это означает, что затраты,
связанные со строительством, сооружением или проведением реконструкции,
модернизации действующих объектов основных средств, в том числе хозяйственным
способом, подлежат отражению в бухгалтерском учете не на счетах затрат,
относимых на издержки производства и обращения, а на счете капитальных вложений
как соответствующие затраты, осуществляемые за счет собственных источников
организации или средств специального финансирования. В себестоимость
продукции (работ, услуг) подлежат включению не расходы, связанные с
приобретением (строительством) объектов капитального характера или
формированием источников для осуществления расходов инвестиционного характера,
а сумма начисленной амортизации, посредством которой погашается стоимость этих
объектов. В связи с этим затраты по строительным работам, выполненным
собственными силами организаций, на издержки производства не относятся, а
учитываются в составе затрат капитального характера, и списание стоимости
объектов, переданных в эксплуатацию, через амортизационные отчисления на
себестоимость производимой продукции (работ, услуг) не может считаться в целях
налогообложения включением этих объектов в издержки производства и обращения.
Учитывая изложенное,
с 1 января 1999 г. стоимость строительных работ, выполненных хозяйственным
способом, по нашему мнению, от налога на добавленную стоимость не освобождается
и подлежит обложению этим налогом в ранее действующем порядке.
Одновременно сообщается, что, по мнению
МНС России, с 1 января 1999 г. строительные работы, выполняемые хозяйственным
способом, налогом на добавленную стоимость облагать не следует.
24.08.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА