Проблемная ситуация: Акционерное общество просит
разъяснить, каков порядок отнесения на себестоимость:
1) командировочных расходов;
2) представительских расходов
предприятия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу о порядке отнесения командировочных и представительских
расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и сообщает.
1) При решении вопроса отражения затрат
на командировки в бухгалтерском учете необходимо применять дифференцированный
подход и рассматривать каждый конкретный случай в отдельности с учетом
характера и цели командирования работников.
Затраты на командировки, связанные
непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) или направленные на
обеспечение условий функционирования организации в целом (общепроизводственные
цели), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного
периода, к которому они относятся на основании пп."и" п.2 и п.12 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных в него
дополнений и изменений).
Вместе с тем затраты на командировки,
непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг), следует отражать на счетах бухгалтерского учета согласно их
принадлежности.
В частности:
- затраты на командировки, связанные с
проведением общих собраний акционеров, ведут к увеличению размеров
представительских расходов и относятся на счета затрат на производство. Для целей налогообложения указанные затраты включаются в
себестоимость в соответствии с порядком, утвержденным Письмом Министерства
финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их
применения" (с учетом внесенных в него дополнений и изменений);
- затраты на командировки, связанные с
привлечением инвестиций для финансирования капитальных вложений, ведут к
увеличению общей величины затрат по капитальным вложениям и отражаются на счете
08 "Капитальные вложения";
- затраты на командировки, связанные с
передачей объектов социальной сферы, ведут к увеличению внепроизводственных
расходов по содержанию объектов социальной сферы и отражаются на счете 29
"Обслуживающие производства и хозяйства". В
соответствии с п.4 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных в него дополнений и изменений),
указанные расходы для целей налогообложения не подлежат включению в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Для решения вопроса об отнесении затрат
по командировкам, направленным на перспективное развитие организации, необходимо
знать конкретное содержание выполняемого задания, и лишь после этого можно
будет дать соответствующее заключение.
2) В соответствии с
Положением о составе затрат представительские расходы, связанные с приемом и
обслуживанием представителей других организаций, прибывших для проведения
переговоров, должны быть документально подтверждены и включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором
осуществлялся прием и обслуживание представителей, независимо от времени оплаты
расходов - предварительной или последующей.
31.08.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ