Проблемная ситуация: Банк просит предоставить
разъяснения по следующим вопросам.
1. Возможен ли пересчет затрат по оплате труда работников собственной службы безопасности банка в
целях налогообложения в связи с Письмом ВАС РФ от 31.05.1999 N 41?
2. Относится ли на затраты банка оплата
сбора за включение банка в реестр банков и иных кредитных учреждений, которые
могут выступать в качестве гарантов перед таможенными органами?
3. Что понимается под официальными
источниками информации о рыночных ценах в целях ст.40 Налогового кодекса РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 1999 г. N 04-02-05/1
В Министерстве финансов Российской
Федерации рассмотрено Ваше письмо по отдельным вопросам налогообложения
коммерческих банков и сообщается следующее.
1. В соответствии со
ст.16 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ
"Об арбитражных судах в Российской Федерации" Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) рассматривает отдельные вопросы
судебной практики и о результатах рассмотрения информирует арбитражные суды
Российской Федерации, которые должны в дальнейшем, при рассмотрении аналогичных
дел, руководствоваться таким решением. Однако это не означает, что все
предприятия и организации должны на основании решения Президиума ВАС РФ по
конкретному делу конкретной организации автоматически пересчитать результаты
своей финансово - хозяйственной деятельности.
2. Законом РСФСР "О банках и
банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1 (в ред. от 03.02.1996)
установлено, что выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.
Таможенным кодексом Российской Федерации
определено, что в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей могут
использоваться гарантии банков, включенных в реестр. При этом предусмотрено,
что за включение банка или кредитной организации в реестр взимается сбор в
размере, определенном Верховным Советом Российской Федерации.
Одновременно с этим
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552, разрешено относить на затраты, учитываемые при налогообложении, расходы по
начислению и уплате налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений,
производимых в соответствии
с установленным законодательством порядком.
С учетом вышесказанного, по мнению
Минфина России, расходы по оплате регистрационного сбора за включение в реестр
ГТК России следует относить на затраты банка, учитываемые при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
3. Законом Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при
определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются
официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги)
и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и
органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам
налогоплательщиками.
По мнению Департамента, источниками
информации о рыночных ценах могут быть признаны:
официальная
информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту
нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии
сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже -
информация о биржевых котировках состоявшихся сделок на этой другой бирже или
информация о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства
финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и
обязательствам;
информация государственных органов по
статистике и органов, регулирующих ценообразование;
информация о рыночных ценах,
опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности
средствами массовой информации.
При этом налогоплательщик имеет право
предоставить налоговому органу информацию из других источников о рыночных ценах
на момент реализации товаров (работ, услуг), а налоговый орган - использовать
предоставленную информацию при наличии достаточных оснований для признания ее
достоверной.
Одновременно сообщаем, что при решении
указанного вопроса следует руководствоваться Федеральным законом от 29 июля
1998 г. 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
03.09.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ