Проблемная ситуация: Учреждение, расположенное в г.Москве, оказывает платные медуслуги и имеет соответствующую лицензию.
Облагаются ли налогом с продаж платные медуслуги или их отдельные виды?
В случае, если
платные медуслуги подпадают под объект
налогообложения, то сохраняют ли они статус объекта налогообложения при
реализации программ добровольного медицинского страхования, т.е. входит ли в
этом случае медицинское обслуживание в состав услуг, предоставляемых
страховщиками?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 1999 г. N 04-03-13
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает.
Согласно Федеральному закону от
31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории. Данным
Федеральным законом установлен обязательный перечень товаров (работ, услуг),
освобожденных от налога с продаж. При этом платные медицинские услуги от налога
с продаж не освобождаются. Однако законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации, принимая решение о введении налога с продаж,
могут устанавливать дополнительный перечень товаров, работ или услуг,
реализация которых освобождается от налогообложения.
В соответствии с
Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.
Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 и Инструкцией от 23.06.1999 N 1 при
применении льгот по налогу с продаж следует исходить из того, что все товары
(работы, услуги), реализованные за наличный расчет и не поименованные в п.п.3 и
4 ст.2 Закона г. Москвы "О налоге с
продаж", подлежат обязательному обложению налогом с продаж. Принимая во
внимание, что платные медицинские услуги в п.п.3 и 4 Закона г. Москвы не
поименованы, при оказании данных услуг за наличный расчет следует применять
налог с продаж.
По второму вопросу Вашего письма сообщаем
следующее.
Согласно п.3.4 вышеназванной Инструкции
не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость услуг,
предоставляемых страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей
лицензированию. При этом в соответствии с Законом Российской
Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 31.12.1997 N 157-ФЗ)
лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного
страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также
перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно
перестрахование. Таким образом, платные медицинские услуги не входят в
состав не облагаемых налогом с продаж услуг, предоставляемых страховщиками, и,
соответственно, должны оплачиваться страховщиками с учетом налога с продаж.
03.09.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
Приложение 1
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
23 июня 1999 г. N 11-14/17391
О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ
ГОРОДА МОСКВЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"При применении льгот по налогу с
продаж следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные
за наличный расчет и не поименованные в пунктах 3 и 4 статьи 2 Закона города
Москвы "О налоге с продаж", подлежат обязательному обложению налогом
с продаж".
Приложение 2
ЗАКОН
ГОРОДА МОСКВЫ
17 марта 1999 г. N 14
О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ
(извлечение)
"3. Не является объектом
налогообложения по налогу с продаж стоимость:
- хлеба и
хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного,
маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического
питания;
- детской одежды и обуви;
- лекарств, протезно - ортопедических
изделий;
- жилищно - коммунальных услуг, а также
услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых
помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
- услуг в сфере
культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными
учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры,
концертные организации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки,
лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при
проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в
том числе стоимость входных билетов и абонементов;
- зданий, сооружений, земельных участков
и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
- услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров
транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением
такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуг, предоставляемых кредитными
организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их
деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией
адвокатов;
- ритуальных услуг похоронных бюро,
кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными
организациями;
- услуг, оказываемых уполномоченными
органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые
взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
- товаров (работ, услуг), связанных с
учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и
производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
- путевок (курсовок) в санаторно -
курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для
инвалидов.
4. Дополнительный перечень товаров
(работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по
налогу с продаж:
- капуста белокочанная свежая и квашеная,
морковь, свекла, лук репчатый и зеленый, чеснок;
- мука и макаронные изделия;
- яйцо;
- услуги по пошиву ортопедической обуви;
- периодические печатные издания и
книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания,
имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного
раза в год, а также услуги по их распространению, за исключением изданий и
книжной продукции рекламного и эротического характера;
- спички;
- технические средства и услуги по
реабилитации инвалидов;
- чай;
- стиральный порошок отечественный;
- мыло хозяйственное отечественное;
- мыло туалетное отечественное;
- зубная паста отечественная".
Приложение 3
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ
ИНСТРУКЦИЯ
23 июня 1999 г. N 1
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"3.4. Не является объектом
налогообложения по налогу с продаж стоимость:
... - услуг, предоставляемых
страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей
лицензированию".