Проблемная ситуация: Московское предприятие
производственной сферы приобретает путевки на санаторно - курортное лечение и
отдых своим работникам и членам их семей.
Является ли объектом налогообложения для
исчисления налога с продаж вносимая в кассу предприятия частичная оплата
стоимости путевки в случаях:
- путевка на санаторно - курортное
лечение и отдых приобретена за счет средств социального страхования в пределах
норматива;
- путевка на санаторно - курортное
лечение и отдых приобретена за счет фондов, образуемых предприятием?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 1999 г. N 04-03-13
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает.
Согласно Федеральному закону от 31.07.98
N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог
с продаж вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и
обязателен к уплате на их территории. При этом объектом налогообложения по
налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в
розницу или оптом за наличный расчет.
Указанным Федеральным законом установлен
обязательный перечень товаров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж.
При этом от налога с продаж освобождены путевки (курсовки) в санаторно -
курортные и оздоровительные учреждения отдыха, реализуемые для инвалидов. Что
касается путевок на санаторно - курортное лечение и отдых, приобретаемых Вашим
предприятием за счет средств социального страхования или за счет фондов,
образуемых предприятием, и реализуемых сотрудникам частично за наличный расчет
(то есть гражданам - не инвалидам), то стоимость таких путевок от налога с
продаж не освобождается.
Однако законодательные (представительные)
органы субъектов Российской Федерации, принимая решение о введении налога с
продаж, могут устанавливать дополнительный перечень товаров, работ или услуг,
реализация которых освобождается от налогообложения.
В соответствии с
Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.
Москве от 23.06.99 N 11-14/17391 и Инструкцией от 23.06.99 N 1 "О порядке
исчисления и уплаты налога с продаж" при применении льгот по данному
налогу следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные
за наличный расчет и не поименованные в п.п.3 и 4 ст.2 Закона г. Москвы "О налоге с продаж", подлежат
обязательному обложению налогом с продаж. Путевки, которые поименованы в Вашем
письме, в п.п.3 и 4 Закона г. Москвы не указаны.
Согласно п.5.2 вышеназванной Инструкции
при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в
наличной, так и безналичной форме налог с продаж взимается только с части
стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет.
Учитывая изложенное,
при частичной оплате путевок наличными денежными средствами через кассу
организации налог с продаж следует исчислять с этой части стоимости путевок.
07.09.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
Приложение 1
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
23 июня 1999 г. N 11-14/17391
О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ
ГОРОДА МОСКВЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"При применении льгот по налогу с
продаж следует исходить из того, что все товары (работы, услуги), реализованные
за наличный расчет и не поименованные в пунктах 3 и 4 статьи 2 Закона города
Москвы "О налоге с продаж", подлежат обязательному обложению налогом
с продаж".
Приложение 2
ЗАКОН
ГОРОДА МОСКВЫ
17 марта 1999 г. N 14
О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ
(извлечение)
"3. Не является объектом
налогообложения по налогу с продаж стоимость:
- хлеба и
хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного,
маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического
питания;
- детской одежды и обуви;
- лекарств, протезно - ортопедических
изделий;
- жилищно - коммунальных услуг, а также
услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых
помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
- услуг в сфере
культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными
учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры,
концертные организации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки,
лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при
проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в
том числе стоимость входных билетов и абонементов;
- зданий, сооружений, земельных участков
и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
- услуг по содержанию детей в дошкольных
учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров
транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением
такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуг, предоставляемых кредитными
организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их
деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией
адвокатов;
- ритуальных услуг похоронных бюро,
кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными
организациями;
- услуг, оказываемых уполномоченными
органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые
взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
- товаров (работ, услуг), связанных с
учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и
производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
- путевок (курсовок) в санаторно -
курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для
инвалидов.
4. Дополнительный перечень товаров
(работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по
налогу с продаж:
- капуста белокочанная свежая и квашеная,
морковь, свекла, лук репчатый и зеленый, чеснок;
- мука и макаронные изделия;
- яйцо;
- услуги по пошиву ортопедической обуви;
- периодические печатные издания и
книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания,
имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного
раза в год, а также услуги по их распространению, за исключением изданий и
книжной продукции рекламного и эротического характера;
- спички;
- технические средства и услуги по
реабилитации инвалидов;
- чай;
- стиральный порошок отечественный;
- мыло хозяйственное отечественное;
- мыло туалетное отечественное;
- зубная паста отечественная".
Приложение 3
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ИНСТРУКЦИЯ
23 июня 1999 г. N 1
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ
(извлечение)
"5.2.
...При расчетах за реализованные товары
(работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж
взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за
наличный расчет".