Проблемная ситуация: Уменьшается ли
налогооблагаемая прибыль на всю сумму, направленную на капитальные вложения
предприятием, расположенным на Крайнем Севере, в соответствии со ст.5 Закона РФ
"О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях",
если применение данной льготы уменьшает фактическую сумму налога, исчисленную
без учета льгот, более чем на 50%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 1999 г. N 04-02-04/1
Министерство финансов Российской
Федерации в соответствии с Вашим письмом рассмотрело вопрос применения льготы
по налогу на прибыль предприятиями, расположенными в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, и сообщает следующее.
Законодательство о налогах и сборах
относится к публично - правовым отраслям законодательства, регулирующим
отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти
муниципальных образований.
В соответствии со ст.1 гл.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ)
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового
кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных
законов о налогах и (или) сборах.
Законодательство о
налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения,
возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 Налогового
кодекса Российской Федерации).
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,
предусмотренными ст.2 указанного Закона.
В соответствии со
ст.6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от
10.01.1997 N 13-ФЗ), устанавливающей льготы по налогу, при исчислении налога на
прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы,
направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных
вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия),
а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,
включая проценты по кредитам, также предприятиями всех отраслей народного
хозяйства соответственно при направлении прибыли на финансирование жилищного
строительства (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной
базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм
начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Пунктом 7 ст.6 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлены
ограничения по объему налоговых льгот, подлежащих вычету из валовой прибыли.
Налоговые льготы, установленные п.п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 ст.6
Закона, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога,
исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
Законом Российской
Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях" установлены государственные гарантии и
компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат
гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно -
климатических условиях Севера.
Действие Закона распространяется на лиц,
работающих по найму постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях,
организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных
районах и местностях (ст.1 Закона). В случаях,
предусмотренных указанным выше Законом, государственные гарантии и компенсации
предоставляются неработающим пенсионерам, военнослужащим, уволенным по возрасту
или в связи с сокращением Вооруженных Сил Российской Федерации, студентам
высших и средних специальных учебных заведений, учащимся профессионально -
технических училищ и общеобразовательных школ, а также членам семей, прибывшим
в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем.
В ст.5 Закона Российской Федерации
"О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
включены налоговые льготы для предприятий, организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а именно: "Предприятия,
расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
освобождаются от уплаты налогов на часть прибыли (дохода), направляемую на
капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Предприятия и организации независимо от форм собственности, расположенные в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производящие и
реализующие в указанных районах и местностях сельскохозяйственную продукцию и
продукты животноводства, а также другие продукты питания, освобождаются от
уплаты налогов в соответствии с налоговым законодательством".
Льготы по капитальным вложениям,
включенные в ст.5 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях
и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях", соответствовали льготам, предоставляемым
предприятиям в части средств, направленных на финансирование капитальных
вложений, в соответствии с пп."а"
п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", которые действовали в 1993 г.
В последующем (Федеральные законы от
03.12.1994 N 54-ФЗ; от 31.12.1995 N 227-ФЗ; от 10.01.1997 N 13-ФЗ) в п.1 ст.6
Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" вносились поправки, которые уточняли субъекты и объекты, на
которые распространяется налоговая льгота. Редакция ст.5 Закона Российской
Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих
и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
не уточнялась на изменения, принятые в Законе о налоге на прибыль.
В соответствии со ст.56 Налогового
кодекса Российской Федерации нормы законодательства о налогах и сборах,
определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам,
не могут носить индивидуального характера.
Учитывая, что Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
действует на всей территории Российской Федерации и подлежит применению всеми
участниками правоотношений, считаем, что норма ст.5 Закона Российской Федерации
"О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях",
касающаяся вопроса предоставления налоговой льготы для предприятий,
расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, может действовать в части, не
противоречащей налоговому законодательству.
13.09.1999 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН