Проблемная ситуация: Наше предприятие застраховало
своих сотрудников в страховой организации, имеющей лицензию на медицинское
страхование. Договором медицинского страхования и программой был указан
страховой случай - обращение по состоянию здоровья за санаторно - курортным
лечением. На основании данного договора, заключенного на год, наши работники
направлялись страховой медицинской организацией в санаторно - курортные
учреждения на различные сроки лечения.
Удерживаются ли страховые взносы в
государственные внебюджетные фонды с выплат в виде сумм страховых платежей,
направленных на страхование работников организации?
Будет ли данное направление на санаторно
- курортное лечение являться страховой выплатой, не связанной с наступлением
страхового случая?
Должна ли была страховая организация
удержать подоходный налог и с какой
суммы?
Возможно ли отнесение на себестоимость
суммы, перечисленной по договору добровольного медицинского страхования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 1999 г. N 04-02-05/1
Департаментом налоговой политики
совместно с Департаментом страхового надзора рассмотрен Ваш запрос и сообщается
следующее.
По вопросу
удержания страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с выплат в
виде сумм страховых платежей, направленных на страхование работников
организации, следует иметь в виду, что в соответствии с п.19 Перечня выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997
г. N 546, страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации не начисляются на суммы страховых платежей (взносов),
выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года, и если указанные договоры
не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового
случая. Такой же порядок применяется и в отношении уплаты страховых взносов с
аналогичных платежей в Фонд социального страхования Российской Федерации
согласно п.20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765.
Что касается страховых взносов в
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды
обязательного медицинского страхования, то с вышеупомянутых выплат страховые
взносы уплачиваются в общеустановленном порядке.
По вопросу определения страхового случая,
страховой выплаты и уплаты подоходного налога сообщается следующее.
В соответствии с действующим
законодательством о страховании страховым случаем по добровольному медицинскому
страхованию признается причинение вреда здоровью застрахованного лица,
явившееся основанием для обращения в медицинские учреждения, связанного с
оплатой расходов за оказанные медицинские и иные услуги, предусмотренные
программой медицинского страхования.
Оплата медицинских расходов, в том числе
на санаторно - курортное лечение, явившееся следствием назначения врача в
результате проведенного курса лечения или обследования застрахованного лица,
может быть определена как страховая выплата.
В этом случае оплата медицинских
расходов, в том числе оплата стоимости санаторно - курортного лечения, подпадает
под действие пп."ф"
п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" и не подлежит обложению подоходным
налогом.
Что касается
взносов, уплаченных работодателем за своих работников по договорам добровольного
медицинского страхования, то во всех случаях суммы страховых взносов подлежат
налогообложению в составе совокупного годового дохода работника, если они
вносятся за него за счет средств работодателя, за исключением случаев, когда
страхование работников производится работодателем в обязательном порядке в
соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского
страхования при отсутствии выплат
застрахованным физическим лицам.
По вопросу об отнесении на себестоимость
сумм, перечисляемых по договору добровольного медицинского страхования,
сообщается, что в соответствии с пп."р"
п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному
страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества,
гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности,
гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а
также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от
несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную
лицензию.
Установлено, что суммарный размер
отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ,
услуг), не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ,
услуг).
14.09.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ