Проблемная ситуация: Инвестиционная компания (ОАО) просит разъяснить следующие вопросы по применению Постановления Правительства РФ от 26.06.1999 N 696 "О внесении дополнения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Применяется ли порядок включения сумм процентов, уплачиваемых эмитентом по облигациям, в состав внереализационных расходов, если размещение облигаций не осуществлялось у организатора торговли?

Будет ли применяться порядок включения сумм процентов в состав внереализационных расходов, если условиями выпуска предусматривается не единовременная выплата процентов при погашении облигаций, а промежуточные купонные выплаты?

Какой документ должен быть представлен эмитентом в налоговую инспекцию для того, чтобы суммы процентов по облигациям учитывались в составе внереализационных расходов?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 сентября 1999 г. N 04-02-06

 

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в Вашем письме, и сообщает следующее.

Пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), установлено, что в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию Федеральной компании по рынку ценных бумаг. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

По облигациям, условиями выпуска которых не предусмотрена выплата процентов, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт).

При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.

Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета, т.е. по начислению.

Таким образом, проценты по облигациям (вне зависимости от того, выплачиваются они единовременно или в виде купона) относятся на внереализационные расходы в периоде их начисления. При этом следует иметь в виду, что внереализационные расходы для целей налогообложения принимаются в пределах полученных внереализационных доходов.

По нашему мнению, для принятия в целях налогообложения процентов по облигациям организация должна представить документы, подтверждающие выпуск и размещение таких облигаций через организатора торговли.

 

28.09.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ