Проблемная ситуация: Вуз имеет лицензию на право ведения образовательной деятельности, а также
государственную аккредитацию. Обучение в вузе платное. Часть студентов
обучается бесплатно.
Правильно ли мы считаем, что деятельность
вуза не относится к предпринимательской и,
соответственно, освобождается от уплаты всех налогов на основании п.3 ст.40
Закона "Об образовании"? Сумма полученного дохода в полном объеме
идет на образовательный процесс.
Если же платная образовательная
деятельность является предпринимательской, то каков порядок применения налога
на пользователей автодорог и налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 1999 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
п.3 ст.40 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании" (в ред. федеральных законов от 13.01.1996 N 12-ФЗ, от
16.11.1997 N 144-ФЗ) образовательные учреждения независимо от их организационно
- правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной
уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов
налогов, в том числе платы за землю. Однако
следует учитывать, что в соответствии с Законом Российской Федерации от
10.10.1991 N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного
процесса в РСФСР" (с последующими изменениями и дополнениями) не
допускается внесение изменений в налоговую систему и предоставление налоговых
льгот, не предусмотренных налоговым законодательством.
Согласно п.1 ст.56 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов
преимущества, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Кроме
того, в соответствии с пп.3 п.1 ст.21 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при
наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и
сборах.
Таким образом, п.3 ст.40 Закона
Российской Федерации "Об образовании" не может являться нормой
прямого действия.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
СССР от 01.11.1991 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), доходы от
оказания платных услуг (в том числе от оказания образовательных услуг
образовательными учреждениями) отражаются на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
Согласно Приказу Минфина России от
12.11.1996 N 97 в состав представляемой образовательными учреждениями в
налоговые органы бухгалтерской отчетности входит форма N 2 "Отчет о
прибылях и убытках", где по строке 010 приводятся данные о выручке от
реализации товаров, продукции (работ, услуг), учитываемые на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
Законом Российской Федерации от
18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с
изменениями и дополнениями) установлено, что налог на пользователей
автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции
(работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой и торговой деятельности.
При этом для образовательных учреждений
льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог вышеназванным
Законом не установлено.
Таким образом, у образовательных
учреждений выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг, в том
числе образовательных, включается в объект обложения налогом на пользователей
автомобильных дорог.
Прибыль, полученная образовательным
учреждением от оказания платных образовательных услуг, также подлежит обложению
налогом на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций". Указанным Законом предусмотрена
специальная льгота для образовательных учреждений. Так, при
исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных
доходах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,
уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными
учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на
нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса
(включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
19.10.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ