Проблемная ситуация: Наше МП
выполняет проектно - конструкторские работы. У нас нет постоянных заказов,
поэтому при получении заказа мы набираем временный творческий коллектив (ВТК) и
заключаем с ним договор подряда.
Имеем ли мы право посылать в командировки
руководителя и членов ВТК, которые работают у нас по договору подряда? Если да,
то подпадают ли под льготный порядок налогообложения подоходным налогом,
установленный пп."д"
п.1 ст.3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц",
компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов?
Облагается ли налогом стоимость проезда и проживание в гостинице при наличии
подтверждающих документов?
Как будут учитываться перечисленные
расходы при исчислении налога на прибыль предприятия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 1999 г. N 04-04-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими
изменениями и дополнениями) в целях налогообложения в совокупный доход,
полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного
самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм,
утвержденных законодательством, связанных, в том числе, с возмещением
командировочных расходов.
В соответствии со ст.116 Кодекса законов
о труде работники имеют право на возмещение расходов и получение иных
компенсаций в связи со служебными командировками, переводом, приемом или
направлением на работу в другую местность. При этом служебной командировкой
признается поездка работника по распоряжению руководителя
предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного
поручения вне места его постоянной работы.
Таким образом, установленный пп."д" п.1 ст.3
вышеуказанного Закона льготный порядок налогообложения компенсационных выплат,
связанных с возмещением командировочных расходов, применяется только в
отношении тех физических лиц, которые являются работниками организации,
направившей их в служебную командировку, и не может быть использован в
отношении других физических лиц.
В том случае, когда
выполненные по гражданско - правовому договору работы связаны с
производственной деятельностью предприятия, суммы, выплаченные физическому лицу
по этому договору (включая и суммы, выплаченные в возмещение затрат, связанных
с поездкой в другую местность), подлежат включению в себестоимость продукции
(работ, услуг) по статье "Затраты на оплату труда" (п.7 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. (с учетом изменений и дополнений)).
В связи с этим расходы по найму жилья и
проезду к месту выполнения работ и обратно будут компенсированы физическому
лицу и согласно пп."д"
п.6 ст.3 и ст.11 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" при
наличии подтверждающих документов в целях налогообложения будут исключаться из
совокупного годового дохода.
Таким образом,
суммы оплаты проезда к месту назначения и обратно, а также найма жилья,
выплаченные предприятием физическому лицу за выполненные по гражданско -
правовому договору работы, связанные с производственной деятельностью, у
предприятия будут отнесены на себестоимость продукции, а у физического лица при
расчете подоходного налога не будут включаться в совокупный облагаемый налогом
доход.
28.10.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ