Проблемная ситуация: Просим предоставить разъяснения
по налогообложению доходов иностранной компании от осуществления международных
авиаперевозок.
Иностранная авиакомпания (резидент
страны, с которой не заключено соглашение об избежании
двойного налогообложения) осуществляет воздушные перевозки по маршруту столица
иностранного государства - Москва. Компанией в г. Москве было открыто
представительство, и начиная с 1998 г. компания
приступила к реализации через последнее билетов на прямой международный рейс
Москва - столица иностранного государства. Рассматривается ли указанная
деятельность иностранной компании как осуществляемая через постоянное представительство,
учитывая, что услуги по перевозке пассажиров и грузов осуществляются
непосредственно с использованием иностранных воздушных судов?
Подлежит ли налогообложению в РФ прибыль
(доход) иностранной компании от эксплуатации воздушных судов в международных
перевозках?
В случае признания объекта обложения по какой ставке уплачивается налог - 35% с прибыли
или 6% с дохода?
Является ли правомерным включение в
состав затрат по осуществлению авиаперевозок расходов, понесенных головным
офисом по обслуживанию договорной линии (зарплата пилотов, заправка топливом,
техническое обслуживание, износ авиалайнеров и т.п.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 ноября 1999 г. N 04-06-10
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов Вашей компании от осуществления
международных перевозок и сообщает следующее.
Вопросы налогообложения прибыли
(доходов), получаемых предприятиями от осуществления международных перевозок,
регулируются соглашениями об избежании двойного
налогообложения, заключаемых Россией с другими государствами. Однако, ввиду
отсутствия налогового Соглашения между Россией и иностранным государством, в
отношении подобных доходов применяется внутреннее законодательство каждого из
государств.
В Российской Федерации деятельность
авиакомпании, осуществляющей международные перевозки по маршруту столица
иностранного государства - Москва и реализующей авиабилеты на международный
рейс Москва - столица иностранного государства через московское представительство
авиакомпании, рассматривается как деятельность через постоянное
представительство в целях налогообложения.
В соответствии с п.4 Инструкции
Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц" налогообложению подлежит прибыль иностранного
юридического лица от деятельности в Российской Федерации через постоянное
представительство. По итогам деятельности авиакомпании в Российской Федерации
за 1998 г. налог на прибыль взимается по ставке 35%.
При определении налогооблагаемой прибыли
в Российской Федерации учитываются расходы, понесенные головным офисом
иностранного юридического лица для целей постоянного представительства.
Перечень затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, регламентируется
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с
последующими дополнениями и уточнениями.
11.11.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ